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Besteuerung von Kapitaleinkommen – ab 2023

Das Gesetz Nr. 142 zur Änderung und Ergänzung des Gesetzes Nr. 227/2015 über das Steuergesetzbuch wurde am 23. Mai 2022 im Amtsblatt (Teil I) Nr. 502 veröffentlicht und gilt ab 1. Januar 2023.

Somit werden Privatanleger an der Börse im nächsten Jahr von der Steuerermäßigung gemäß dem neuen Gesetz 142/2022 profitieren.

Nach den neuen Änderungen gelten Einkünfte aus Geschäften mit derivativen Finanzinstrumenten im Sinne von Artikel 7 Nummer 23, die über einen in Rumänien steuerlich ansässigen oder gebietsfremden Vermittler getätigt werden, der über eine ständige Niederlassung in Rumänien verfügt und die Eigenschaft eines Vermittlers hat, bei dem die natürliche Person ein Konto eröffnet hat, als in Rumänien erzielt, unabhängig davon, ob sie in Rumänien oder im Ausland eingehen.

              Die Ermittlung des Gewinns/Verlusts aus der Übertragung von Wertpapieren, bei denen es sich nicht um Derivate handelt, erfolgt je nach Fall zum Zeitpunkt der Übertragung:

  1. a) am Tag der Transaktion auf der Grundlage von Belegen durch die in Artikel 96^1 Absatz (1) genannten Stellen, wenn die Transaktion über eine der in Artikel 96^1 Absatz (1) genannten Stellen durchgeführt wird;
  2. b) am Tag der Zahlung des Transaktionspreises auf der Grundlage von Belegen durch den Einkommensempfänger, wenn die Transaktion nicht über eine der in Artikel 96^1 Absatz 1 genannten Einrichtungen abgewickelt wird;
  3. c) am Tag des Abschlusses des Leerverkaufsgeschäfts, unabhängig von der Art der Abrechnung, durch die in Artikel 96^1 Absatz 1 genannten Stellen, im Falle von Leerverkaufsgeschäften auf der Grundlage von Belegen. Wird die Transaktion nicht über einen der in Artikel 96^1 Absatz 1 genannten Rechtsträger abgewickelt, so ist die Ermittlung des Gewinns/Verlusts vom Empfänger der Einkünfte auf der Grundlage der Belege vorzunehmen;
  4. d) zum Zeitpunkt der Zahlung der im Darlehensvertrag vorgesehenen Provision für das Wertpapierleihgeschäft, wenn es sich um ein Wertpapierleihgeschäft handelt.

Die Feststellung des Gewinns wird von den in Artikel 96^1 Absatz 1 genannten Stellen auf der Grundlage von Belegen vorgenommen. Wird der Vorgang nicht über eine der in Artikel 96^1 Absatz 1 genannten Einrichtungen abgewickelt, so ermittelt der Einkommensempfänger den Gewinn auf der Grundlage der Belege;

  1. e) im Falle der Rücknahme von Anteilen an Organismen für gemeinsame Anlagen an dem Tag, an dem der Rücknahmewert der Anteile von den in Artikel 96^1 Absatz 1 genannten Stellen ermittelt wird. Wird der Vorgang nicht von einer der in Artikel 96^1 Absatz 1 genannten Einrichtungen durchgeführt, so obliegt die Verpflichtung zur Ermittlung des Gewinns/Verlusts dem Einkommensempfänger;
  2. f) zum Zeitpunkt des Geschäfts auf der Grundlage von Belegen im Falle der Übertragung des Eigentums an Anteilen an Organismen für gemeinsame Anlagen infolge ihres Handels auf geregelten Märkten oder alternativen Handelssystemen durch die in Artikel 96^1 Absatz (1) genannten Einrichtungen.

Wird die Transaktion nicht über einen der in Artikel 96^1 Absatz 1 genannten Rechtsträger abgewickelt, so obliegt die Verpflichtung zur Ermittlung des Gewinns/Verlusts dem Einkommensempfänger.

Wir erinnern Sie daran, dass es sich bei den in Artikel 96^1, Absatz (1) der Steuergesetzgebung genannten Einrichtungen um Vermittler handelt, die gemäß den einschlägigen Rechtsvorschriften definiert sind, um Kapitalanlagegesellschaften, selbstverwaltete Investmentgesellschaften und Verwalter alternativer Investmentfonds, In Rumänien steuerlich ansässige Personen oder Gebietsfremde, die in Rumänien über eine Betriebsstätte verfügen, die die Eigenschaft eines Vermittlers hat, und die die in den Artikeln 94 und 95 vorgesehenen Überweisungen/Vorgänge sowohl für in Rumänien erzielte Einkünfte als auch für im Ausland erzielte Einkünfte, die nicht aus der Übertragung von Anlagegold stammen, durchführen.

Ermittlung von Erträgen aus Geschäften mit derivativen Finanzinstrumenten, die über gemäß den einschlägigen Rechtsvorschriften definierte Intermediäre abgewickelt werden:

Der Gewinn/Verlust aus Derivatgeschäften stellt die positive/negative Differenz zwischen den Erträgen aus geschlossenen Positionen und den Aufwendungen für diese Positionen dar, die für jede Art von Kontrakt und jede Fälligkeit verbucht werden, unabhängig davon, ob er die Fälligkeit erreicht hat oder nicht. Im Falle von derivativen Finanzinstrumenten, die einen regelmäßigen Ausgleich zwischen den Parteien vorsehen, ohne dass die Position geschlossen wird, entspricht der Gewinn/Verlust aus Geschäften mit solchen Finanzinstrumenten der positiven/negativen Differenz zwischen den bei den regelmäßigen Abrechnungen realisierten Erträgen und den auf dem Konto verbuchten entsprechenden Aufwendungen.

Die Ermittlung des Gewinns/Verlusts aus Geschäften mit derivativen Finanzinstrumenten erfolgt durch den Vermittler im Sinne der einschlägigen Rechtsvorschriften, der in Rumänien steuerlich ansässig oder nicht ansässig ist und in Rumänien eine ständige Niederlassung hat, die die Eigenschaft eines Vermittlers hat, zum Zeitpunkt jeder Transaktion anhand von Belegen.

Die realisierten Erträge aus Geschäften mit geschlossenen Positionen mit derivativen Finanzinstrumenten stellen die tatsächlichen Einnahmen aus all diesen Geschäften mit geschlossenen Positionen dar, die auf dem Konto des Ertragsempfängers verbucht werden, abzüglich der Kapitaleinnahmen.

Aufwendungen im Zusammenhang mit Transaktionen mit geschlossenen Positionen in derivativen Finanzinstrumenten stellen Zahlungen im Zusammenhang mit diesen geschlossenen Positionen dar, die auf dem Konto des Einkommensempfängers verbucht werden, einschließlich Transaktionskosten, abzüglich Kapitalzahlungen.

Die Ermittlung des Gewinns/Verlusts erfolgt zum Zeitpunkt jeder Transaktion mit derivativen Finanzinstrumenten, im Falle von geschlossenen Positionen, durch den gemäß den einschlägigen Rechtsvorschriften definierten Vermittler, der in Rumänien steuerlich ansässig oder nicht ansässig ist und in Rumänien eine ständige Niederlassung hat, die die Eigenschaft eines Vermittlers hat.

Ermittlung von Erträgen aus Geschäften mit Finanzderivaten, die nicht über gemäß den einschlägigen Rechtsvorschriften definierte Intermediäre abgewickelt werden (neuer Artikel):

Der Gewinn/Verlust aus Geschäften mit derivativen Finanzinstrumenten, die nicht über einen nach den einschlägigen Rechtsvorschriften definierten Vermittler, der in Rumänien steuerlich ansässig oder nicht ansässig ist und über eine Betriebsstätte in Rumänien verfügt, die die Eigenschaft eines Vermittlers hat, getätigt werden, wird gemäß den Bestimmungen von Artikel 95 Absatz (1) für geschlossene Positionen ab dem ersten Handelstag des Steuerjahres bis einschließlich zum letzten Handelstag des Steuerjahres ermittelt. Die Ermittlung des Gewinns/Verlusts erfolgt gemäß Artikel 95 Absatz 1 auch im Falle von derivativen Finanzinstrumenten, die einen regelmäßigen Ausgleich zwischen den Parteien ohne Glattstellung der Position innerhalb eines Geschäftsjahrs vorsehen.

Die Ermittlung des Gewinns/Verlusts erfolgt jährlich, kumulativ, am Ende des Steuerjahres durch den Einkommensempfänger auf der Grundlage von Belegen.

Erträge aus Geschäften mit geschlossenen Positionen in derivativen Finanzinstrumenten und Aufwendungen im Zusammenhang mit solchen Geschäften werden gemäß den Bestimmungen des Artikels 95 Absätze 3 und 4 ermittelt.“

Festlegung der Pflichten von Vermittlern, die nach den einschlägigen Rechtsvorschriften definiert sind, von Anlageverwaltungsgesellschaften, selbstverwalteten Investmentgesellschaften und Verwaltern alternativer Investmentfonds, die in Rumänien steuerlich ansässig oder gebietsfremd sind und in Rumänien eine ständige Niederlassung haben, die die Eigenschaft eines Vermittlers hat (Einführung eines neuen Artikels)

            Vermittler im Sinne der einschlägigen Rechtsvorschriften, Investmentgesellschaften, selbstverwaltete Investmentgesellschaften, Verwalter alternativer Investmentfonds, in Rumänien steuerlich Ansässige oder Gebietsfremde, die über eine ständige Niederlassung in Rumänien verfügen, die die Eigenschaft eines Vermittlers hat, und die die in den Artikeln 94 und 95 vorgesehenen Übertragungen/Vorgänge sowohl für in Rumänien erzielte Einkünfte als auch für im Ausland erzielte Einkünfte, die nicht aus der Übertragung von Anlagegold stammen, durchführen, haben die folgenden Verpflichtungen:

  1. a) Berechnung des Gewinns/Verlusts für jede für den Steuerpflichtigen durchgeführte Übertragung/Transaktion;
  2. b) die Berechnung, Einbehaltung, Erklärung und Abführung der Einkommensteuer gemäß Artikel 97 Absatz (81) bis (85);
  3. c) die Übermittlung der Informationen über den Gesamtbetrag der Gewinne/Verluste und die berechnete und einbehaltene Quellensteuer an jeden Steuerpflichtigen in schriftlicher oder elektronischer Form für die während des Steuerjahres getätigten Umsätze bis zum letzten Tag des Monats Februar des laufenden Jahres für das vorangegangene Jahr;
  4. d) die jährliche Abgabe der in Artikel 132 Absatz 2 vorgesehenen Erklärung. (2) Rechtsträger, über die Übertragungen von Anlagegold erfolgen, haben die folgenden Verpflichtungen: a) Ermittlung des Gewinns/Verlusts für jede Übertragung; b) Übermittlung der Informationen über den Gesamtgewinn/Verlust in schriftlicher oder elektronischer Form an jeden Steuerpflichtigen für die während des vorangegangenen Steuerjahres vorgenommenen Übertragungen innerhalb der in Artikel 132 Absatz (2) vorgesehenen Frist; c) jährliche Übermittlung der Erklärung über den Gesamtgewinn/Verlust für jeden Steuerpflichtigen innerhalb der in Artikel 132 Absatz (2) vorgesehenen Frist nach dem durch Erlass des Präsidenten der ANAF festgelegten Verfahren. „

Einkünfte in Form von Gewinnen aus der Übertragung von Wertpapieren und aus Geschäften mit Finanzderivaten, die gemäß den Artikeln 94 und 95 ermittelt werden, werden bei Übertragungen/Transaktionen, die über die in Artikel 96^1 Absatz 1 genannten Einrichtungen durchgeführt werden, wie folgt an der Quelle einbehalten:

  1. im Falle von Wertpapieren:
    • durch Anwendung eines Satzes von 1 % auf jeden Gewinn aus der Übertragung von Wertpapieren, die innerhalb eines Zeitraums von mehr als 365 Tagen (einschließlich) ab dem Tag des Erwerbs erworben und veräußert wurden;
    • durch Anwendung eines Satzes von 3 % auf jeden Gewinn aus der Übertragung von Wertpapieren, die innerhalb eines Zeitraums von weniger als 365 Tagen ab dem Zeitpunkt des Erwerbs erworben und veräußert wurden;
  1. a) im Falle von Geschäften mit derivativen Finanzinstrumenten:
  • durch Anwendung eines Satzes von 1 % auf jeden Gewinn aus der Durchführung von Geschäften mit derivativen Finanzinstrumenten, die während eines Zeitraums von mehr als 365 Tagen, einschließlich, ab dem Datum des Erwerbs gehalten werden;
    • durch Anwendung eines Steuersatzes von 3 % auf jeden Gewinn aus Derivatgeschäften, die weniger als 365 Tage ab dem Datum des Erwerbs gehalten werden. Für die Bestimmung der Haltedauer gelten die Wertpapiere und Finanzinstrumente in der gleichen Reihenfolge als erworben/abgegeben, in der sie erworben wurden, d.h. first in – first out, für jedes Symbol.

Für die Ermittlung der Einkommensteuer, die bei der Übertragung von Wertpapieren/derivativen Geschäften anfällt, gelten die folgenden Regeln:

  1. a) Für das Steuerjahr vom 1. Januar 2022 bis einschließlich 31. Dezember 2022 gilt Folgendes:

   bei Gewinnen/Verlusten, die sich auf den Zeitraum beziehen, gilt die zum Zeitpunkt der Realisierung des Gewinns/Verlusts geltende Steuerpflicht;

  • der Nettoverlust aus der Übertragung von Wertpapieren und aus Geschäften mit derivativen Finanzinstrumenten, die nicht über die in Artikel 96^1 Absatz (1) genannten Einrichtungen getätigt wurden, für das Steuerjahr 2022, d.h. für den Zeitraum vom 1. Januar 2022 bis einschließlich 31. Dezember 2022, wird vorgetragen und gemäß den Übertragungsregeln ausgeglichen;
  1. b) bei der Übertragung von Wertpapieren und Derivatgeschäften, die über die in Artikel 96^1 Absatz 1 genannten Einrichtungen abgewickelt werden und vor dem 1. Januar 2023 erworben wurden, wird die Steuer wie folgt berechnet:
  • durch Anwendung eines Satzes von 3 % auf den ab dem 1. Januar 2023 realisierten Gewinn für diejenigen, die für einen Zeitraum von weniger als 365 Tagen ab dem Datum des Erwerbs gehalten werden;
  • durch Anwendung eines Satzes von 1 % auf den nach dem Gesetz ermittelten Gewinn, der ab dem 1. Januar 2023 realisiert wird, für diejenigen, die für einen Zeitraum von mehr als 365 Tagen, einschließlich, ab dem Datum des Erwerbs gehalten werden;
  1. c) Verluste, die bis zum 1. Januar 2023 aus der Übertragung von Wertpapieren und aus Geschäften mit derivativen Finanzinstrumenten, die über die in Artikel 96^1 Absatz 1 genannten Einrichtungen getätigt wurden, erzielt und nicht ausgeglichen wurden, werden nicht vorgetragen, da es sich um endgültige Verluste des Steuerpflichtigen handelt, unabhängig von dem Zeitpunkt, zu dem sie verbucht wurden.

 

              Die zu Artikel 96^1 Absatz (1) genannten Einrichtungen, über die gebietsfremde natürliche Personen Einkünfte aus der Übertragung von Wertpapieren erzielen, die von in Rumänien ansässigen Personen begeben wurden, haben die folgenden Verpflichtungen:

  1. a) bei der rumänischen Steuerbehörde eine Steueridentifikationsnummer für die gebietsfremde Person zu beantragen, die nicht über eine solche Nummer verfügt;
  2. b) das Original oder eine beglaubigte Kopie der Bescheinigung des steuerlichen Wohnsitzes oder eines anderen Dokuments, das von einer anderen Behörde als der Steuerbehörde ausgestellt wurde, die nach dem innerstaatlichen Recht des betreffenden Staates für die Bescheinigung des Wohnsitzes zuständig ist, zusammen mit einer autorisierten Übersetzung ins Rumänische aufzubewahren;
  3. c) die Berechnung des Gewinns/Verlusts bei jeder Übertragung/Transaktion, die für den gebietsfremden Steuerpflichtigen durchgeführt wird;
  4. d) die Berechnung, Einbehaltung, Erklärung und Abführung der Einkommenssteuer gemäß Artikel 97 Absatz (81)-(85) für nicht ansässige natürliche Personen, die keinen Nachweis über ihren Wohnsitz in einem Staat erbringen, mit dem Rumänien ein Doppelbesteuerungsabkommen geschlossen hat;
  5. e) jedem gebietsfremden natürlichen Steuerpflichtigen bis zum letzten Februartag des laufenden Jahres für das vorangegangene Jahr schriftlich oder elektronisch die Informationen über den Gesamtbetrag der Gewinne/Verluste und die berechnete und einbehaltene Quellensteuer für die während des Steuerjahres getätigten Transaktionen zu übermitteln;
  6. f) jährlich die in Artikel 132 Absatz (2) vorgesehene Erklärung abzugeben, und zwar sowohl für den gebietsfremden natürlichen Steuerpflichtigen, der keinen Wohnsitz in einem Staat nachweist, mit dem Rumänien ein Doppelbesteuerungsabkommen geschlossen hat, als auch für den gebietsfremden natürlichen Steuerpflichtigen, der einen Wohnsitz in einem Staat nachweist, mit dem Rumänien ein Doppelbesteuerungsabkommen geschlossen hat.

Es ist sehr wichtig zu beachten, dass alle oben genannten Bestimmungen am 1. Januar 2023 in Kraft treten.

 

Rechtsgrundlage:

-Gesetz 142/2022 zur Änderung und Ergänzung des Gesetzes Nr. 227/2015 über die Steuergesetzgebung;

-Steuergesetzbuch (genehmigt durch das Gesetz Nr. 227/2015, veröffentlicht im Amtsblatt Nr. 688 vom 10.09.2015), in der geänderten und ergänzten Fassung.