Die Verordnung des Finanzministers (M.F.) Nr. 1525 über die Festlegung des Verfahrens zur Gewährung von Steuererleichterungen im Agrarsektor und in der Lebensmittelindustrie wurde im Amtsblatt (Teil I) Nr. 661 vom 1. Juli 2022 veröffentlicht.
Die Bestimmungen des normativen Gesetzes gelten ab dem Einkommen im Juni 2022
Nach dem kürzlich genehmigten Verfahren können natürliche Personen für Einkünfte aus Gehältern und diesen gleichgestellten Einkünften gemäß Artikel 76 Absätze 1 bis 3 der Steuergesetzgebung (Gehälter, diesen gleichgestellte Einkünfte, Gehaltsvorteile) für die in Rumänien bis einschließlich 31. Dezember 2028 ausgeübte Tätigkeit im Agrarsektor und in der Lebensmittelindustrie Steuererleichterungen in Anspruch nehmen, wenn die in Artikel 60 Absatz 7 der SteuerSteuergesetzgebung vorgesehenen Bedingungen kumulativ erfüllt sind.
Die Steuererleichterungen für den Agrarsektor und die Nahrungsmittelindustrie gemäß Artikel 60 Punkt 7, Artikel 1382, Artikel 154 Absatz (1) Buchstabe s) und Artikel 2203 Absatz (3) der Steuergesetzgebung beziehen sich auf:
- a) Befreiung von der Einkommenssteuer für Einkünfte aus Löhnen und Gehältern und den ihnen gleichgestellten Einkünften;
- b) Senkung des Sozialversicherungsbeitragssatzes für Einkommen aus Löhnen und Gehältern;
- c) Befreiung von der Zahlung des Sozialversicherungsbeitrags für Einkommen aus Löhnen und Gehältern;
- d) Senkung des Beitragssatzes zur Arbeitsversicherung auf den Satz, der an den Garantiefonds für die Auszahlung von Lohnforderungen gezahlt wird, der durch das Gesetz Nr. 200/2006 über die Einrichtung und Verwendung des Garantiefonds für die Auszahlung von Lohnforderungen in seiner geänderten Fassung eingerichtet wurde;
- e) Befreiung von der Zahlung der vom Arbeitgeber zu entrichtenden Sozialversicherungsbeiträge im Falle besonderer Arbeitsbedingungen oder besonderer Arbeitsbedingungen.
Personen, die ein Einkommen aus Löhnen und Gehältern von Arbeitgebern im Agrarsektor und in der Lebensmittelindustrie beziehen und die Bedingungen von Artikel 60 Punkt 7 erfüllen, können sich dafür entscheiden, den fälligen Beitrag von 3,75 % an den privat verwalteten Rentenfonds zu zahlen. Die Option ist dem Arbeitgeber schriftlich mitzuteilen, der den entsprechenden Beitrag gemäß den gesetzlichen Bestimmungen ab dem Einkommen des Monats einbehält, der auf den Monat folgt, in dem die Option angemeldet wurde.
Die Steuererleichterungen werden für die in Rumänien ausgeübte Tätigkeit gewährt, auch für Personen, die in das rumänische Staatsgebiet entsandt werden, wenn der Einkommenssteuerpflichtige, an den sie entsandt werden, Tätigkeiten im Agrarsektor und in der Lebensmittelindustrie ausübt und die Voraussetzungen von Artikel 60 Punkt 7 der Steuergesetzgebung erfüllt.
Steuererleichterungen werden nicht für Personen gewährt, die ins Ausland entsandt sind.
Voraussetzung für den Umsatz:
Um die Steuererleichterungen in Anspruch nehmen zu können, müssen die Arbeitgeber der in Punkt 1.1 dieses Verfahrens genannten natürlichen Personen einen Umsatz aus den in Artikel 60 Punkt 7 Buchstabe a) der Steuergesetzgebung genannten Tätigkeiten in Höhe von mindestens 80 % des Gesamtumsatzes erzielen.
Wir erinnern an die in Artikel 60 Nummer 7 Buchstabe a genannten Tätigkeiten im Agrarsektor und in der Lebensmittelindustrie:
– CAEN-Code 01: Landwirtschaft, Jagd und damit verbundene Tätigkeiten
011 – Anbau von nicht mehrjährigen Kulturen;
012 – Anbau von mehrjährigen Pflanzen;
013 – Anzucht von Pflanzen zur Vermehrung;
014 – Tierhaltung;
015 – Gemischte Landwirtschaft (Ackerbau und Tierhaltung);
016 – Hilfstätigkeiten in der Landwirtschaft und Tätigkeiten nach der Ernte;
– CAEN-Code 10: Herstellung von Lebensmittelprodukten.
Bei neu gegründeten Arbeitgebern, d.h. die ab Juni 2022 im Handelsregister/Steuerregister eingetragen sind, wird der Umsatz aus den zu Artikel 60 Punkt 7 a) der Steuergesetzgebung genannten Tätigkeiten kumulativ ab dem Zeitpunkt der Eintragung berechnet, einschließlich des Monats, in dem die Befreiung gilt, und für Arbeitgeber, die am 1. Juni 2022 bestehen, ist die Berechnungsgrundlage der kumulierte Umsatz ab Jahresbeginn oder der kumulierte Umsatz ab dem Zeitpunkt der Eintragung im Falle von Arbeitgebern, die zwischen Jahresbeginn und dem 1. Juni 2022 gegründet/eingetragen wurden, einschließlich des Monats, in dem die Befreiung gilt.
Für Arbeitgeber, die am 1. Januar eines jeden Jahres nach dem 1. Juni 2022 bestehen, wird der Umsatz aus den in Artikel 60 Punkt 7 a) der Steuergesetzgebung genannten Tätigkeiten kumulativ für den entsprechenden Zeitraum des laufenden Jahres berechnet, einschließlich des Monats, in dem die Befreiung gilt.
Für die Ermittlung von 80 % des Gesamtumsatzes werden die Indikatoren „Gesamtumsatz“ und „tatsächlich erzielter Umsatz aus der Tätigkeit im Agrarsektor und in der Nahrungsmittelindustrie“ wie folgt berechnet:
- a) Der „Gesamtumsatz“, der kumulativ seit Jahresbeginn einschließlich des Berichtsmonats erzielt wurde, wird ergänzt durch die Summe der kumulierten Einnahmen vom Jahresbeginn bis zum Ende des Berichtsmonats, die aus dem Verkauf von Produkten und der Erbringung von Dienstleistungen erzielt wurden, zu denen:
- 1. kumulativ vom Jahresbeginn bis einschließlich des Berichtsmonats die Beträge addieren, die:
(i) Einnahmen aus Betriebskostenzuschüssen, die sich auf den Nettoumsatz beziehen und in den Büchern ausgewiesen sind;
(ii) die monatlichen Guthaben vor der Übertragung von Erträgen aus Vorräten an Waren und Dienstleistungen im Rahmen der Fertigstellung in die Gewinn- und Verlustrechnung, die am Ende des Berichtsmonats, in dem das Guthaben verbucht wird, verbucht werden;
(iii) buchmäßig erfasste Erträge aus der Herstellung von Sachanlagen;
1. kumulativ vom Jahresbeginn bis einschließlich des Berichtsmonats die Beträge abziehen, die den monatlichen Sollsalden vor der Übertragung der Erträge im Zusammenhang mit den Kosten der Vorräte an unfertigen Erzeugnissen und Dienstleistungen in die Gewinn- und Verlustrechnung entsprechen, die in den Konten am Ende der Berichtsmonate, in denen der Sollsaldo verbucht wird, ausgewiesen sind.
b) „Tatsächlicher Umsatz aus Tätigkeiten in der Landwirtschaft und der Nahrungsmittelindustrie“ ist von Arbeitgebern, die eine oder mehrere Tätigkeiten ausüben, die unter die CAEN-Codes gemäß Artikel 60 Nummer 7 Buchstabe a) der Steuergesetzgebung fallen, mit dem tatsächlich erzielten Umsatz aus Tätigkeiten im Zusammenhang mit den CAEN-Codes gemäß Artikel 60 Nummer 7 Buchstabe a) der Steuergesetzgebung zu ergänzen, bzw. mit der Summe der kumulierten Einnahmen vom Jahresbeginn bis zum Ende des Berichtsmonats, die aus dem Verkauf von Produkten und der Erbringung von Dienstleistungen aus den Tätigkeiten im Zusammenhang mit den in Artikel 60 Punkt 7 Buchstabe a) der Steuergesetzgebung genannten CAEN-Codes erzielt wurden, zu denen:
1. kumulativ vom Jahresbeginn bis einschließlich des Berichtsmonats die Beträge addieren, die:
(i) Einnahmen aus Betriebskostenzuschüssen, die sich auf den Nettoumsatz beziehen, der für die Tätigkeit im Agrarsektor und in der Nahrungsmittelindustrie spezifisch ist und in der Buchführung ausgewiesen wird;
(ii) die monatlichen Guthaben vor der Übertragung in die Gewinn- und Verlustrechnung von Erträgen im Zusammenhang mit den Kosten der Vorräte an Erzeugnissen und Dienstleistungen, die sich in der Fertigstellung befinden, speziell für den Agrarsektor und das Ernährungsgewerbe, die am Ende der Berichtsmonate, in denen das Guthaben verbucht wird, verbucht werden;
(iii) buchmäßig erfasste Einkünfte aus der Produktion von Sachanlagen für die Zwecke der Landwirtschaft und der Nahrungsmittelindustrie;
1. die kumulierten Beträge vom Jahresbeginn bis einschließlich des Berichtsmonats, die die monatlichen Sollsalden vor der Übertragung der Erträge im Zusammenhang mit den Kosten der Vorräte an unfertigen Erzeugnissen und Dienstleistungen, die für die Tätigkeit im Agrarsektor und in der Nahrungsmittelindustrie spezifisch sind, in die Gewinn- und Verlustrechnung darstellen und die in der Buchführung am Ende der Berichtsmonate, in denen der Sollsaldo verbucht wird, ausgewiesen sind, werden abgezogen.
a) Bei der Ermittlung des tatsächlich erzielten Umsatzes aus der Tätigkeit in der Landwirtschaft und in der Nahrungsmittelindustrie gemäß Artikel 60 Nr. 7 der Steuergesetzgebung werden für die Ermittlung der Einkünfte aus dem Verkauf von Erzeugnissen die Einkünfte aus dem Verkauf von Fertigerzeugnissen, Halbfertigerzeugnissen, Restprodukten und Waren, die aus eigener Produktion stammen, berücksichtigt. Einnahmen aus dem Verkauf von Produkten, die zum Wiederverkauf erworben wurden, werden nicht berücksichtigt.
b) Der Umsatz, der für die Anwendung der Erleichterungen berücksichtigt wird, ist der Umsatz, der auf der Grundlage eines Vertrages oder einer Bestellung aus Tätigkeiten im Zusammenhang mit den in Artikel 60 Nummer 7 Buchstabe a) der Steuergesetzgebung genannten CAEN-Codes erzielt wird, und umfasst Arbeit, Material, Maschinen, Transport, Ausrüstung, Ausstattung sowie andere Hilfstätigkeiten, die für die in Buchstabe a) der Steuergesetzgebung genannten Tätigkeiten erforderlich sind. Der Umsatz umfasst die realisierte und nicht in Rechnung gestellte Produktion.
c) Bei der Ermittlung der Indikatoren „Gesamtumsatz“ und „Tatsächlich erzielter Umsatz aus der Tätigkeit in der Landwirtschaft und in der Nahrungsmittelindustrie“ wird das buchmäßig erfasste Einkommen unter Beachtung der geltenden Buchführungsvorschriften berücksichtigt.
Der Anteil des Umsatzes aus den in Artikel 60 Absatz 7 genannten Tätigkeiten am Gesamtumsatz wird berechnet als das Verhältnis zwischen der Summe, die sich aus der Berechnung zur Bestimmung des Indikators „Tatsächlich erzielter Umsatz des Agrar- und Ernährungssektors“ ergibt, und der Summe, die sich aus der Berechnung zur Bestimmung des Indikators „Gesamtumsatz“ ergibt, multipliziert mit 100.
Zur Bestimmung des Prozentsatzes von mindestens 80 % des Gesamtumsatzes, der Voraussetzung für die Gewährung von Steuererleichterungen im Agrarsektor und in der Lebensmittelindustrie ist, wird auf das Kalenderjahr Bezug genommen.
Die Berechnung des Indikators „Tatsächlicher Umsatz aus der Tätigkeit in der Landwirtschaft und in der Nahrungsmittelindustrie“ erfolgt für die gesamte Tätigkeit, die der Arbeitgeber im Hoheitsgebiet Rumäniens im Rahmen der in Artikel 60 Punkt 7 Buchstabe a) der Steuergesetzgebung genannten Tätigkeiten ausübt, einschließlich der Niederlassungen, Tochtergesellschaften oder Arbeitsstellen des Arbeitgebers in Rumänien.
Um den Prozentsatz von 80 % des Gesamtumsatzes zu bestimmen, berücksichtigen die Arbeitgeber bei der Berechnung des tatsächlich erzielten Umsatzes aus der Tätigkeit in der Landwirtschaft und in der Nahrungsmittelindustrie nur die Einkünfte aus der im Hoheitsgebiet Rumäniens ausgeübten Tätigkeit. Einkünfte aus Tätigkeiten in der Landwirtschaft und in der Lebensmittelindustrie außerhalb des rumänischen Hoheitsgebiets werden nur bei der Berechnung des Gesamtumsatzes aus der gesamten Tätigkeit berücksichtigt.
Für die Zwecke dieses Verfahrens ist unter einer im rumänischen Hoheitsgebiet ausgeübten Tätigkeit eine in Rumänien tatsächlich ausgeübte Tätigkeit im Bereich der Landwirtschaft und der Lebensmittelindustrie zu verstehen, die der Herstellung von Erzeugnissen und der Erbringung von Dienstleistungen dient, unabhängig vom Aufenthaltsstatus der Begünstigten.
Der Umsatz wird im Berichtsmonat unter der Voraussetzung berechnet, dass Arbeitgeber, die eine oder mehrere Tätigkeiten ausüben, zu denen die CAEN-Codes gemäß Artikel 60 Nummer 7 der Steuergesetzgebung gehören, tatsächlich Tätigkeiten ausüben, die mit den CAEN-Codes gemäß Artikel 60 Nummer 7 der Steuergesetzgebung zusammenhängen.
Berechnung der Indikatoren:
-Im Falle von Arbeitgebern, die am 1. Januar eines jeden Jahres nach dem 1. Juni 2022 bestehen:
(i) wird das Verhältnis zwischen dem „tatsächlich erzielten Umsatz aus der Tätigkeit im Agrarsektor und in der Nahrungsmittelindustrie“ und dem „Gesamtumsatz“, kumuliert für den entsprechenden Zeitraum des laufenden Jahres, einschließlich des Monats, in dem die Befreiung gilt, berechnet;
(ii) Beträgt der Prozentsatz, der sich aus der Berechnung des Verhältnisses gemäß Ziffer i) ergibt, mindestens 80 % des „Gesamtumsatzes“, so wird die Steuererleichterung im laufenden Jahr unter der in Artikel 60 Nummer 7 Buchstabe a) des Steuergesetzbuchs vorgesehenen Bedingung für den gesamten Zeitraum der Anwendung der Steuererleichterung gewährt.
- Im Falle von neu gegründeten Arbeitgebern, die ab Juni 2022 im Handelsregister/Steuerregister eingetragen sind:
(i) Die Indikatoren „Tatsächlicher Umsatz aus der Tätigkeit in der Landwirtschaft und in der Nahrungsmittelindustrie“ und „Gesamtumsatz“ werden kumulativ ab dem Zeitpunkt der Eintragung bis einschließlich des Monats, in dem die Befreiung gilt, berechnet;
(ii) Um in den Genuss der Steuererleichterung zu kommen, muss das Verhältnis zwischen dem „tatsächlich erzielten Umsatz aus der Tätigkeit in der Landwirtschaft und in der Nahrungsmittelindustrie“ und dem nach (i) ermittelten „Gesamtumsatz“ mindestens 80 % betragen.
- Im Falle der am 1. Juni 2022 bestehenden Arbeitgeber:
(i) Die gemäß Artikel 4 ermittelten Indikatoren „Tatsächlicher Umsatz aus der Tätigkeit in der Landwirtschaft und in der Nahrungsmittelindustrie“ und „Gesamtumsatz“ werden bei Unternehmen, die zwischen dem Jahresbeginn und dem 1. Juni 2022 gegründet/eingetragen wurden, kumulativ vom Beginn des Jahres/der Eintragung an bis einschließlich des Monats, in dem die Befreiung gilt, berechnet;
(ii) Um in den Genuss der Steuervergünstigungen zu kommen, muss das Verhältnis zwischen dem „tatsächlich erzielten Umsatz aus der Tätigkeit im Agrarsektor und in der Nahrungsmittelindustrie“ und dem unter i) ermittelten „Gesamtumsatz“ mindestens 80 % betragen.
Bruttolohnbedingung:
Die zu Artikel 60 Punkt 7 c) der Steuergesetzgebung vorgesehene Bedingung bezüglich des Bruttogehalts wird wie folgt als erfüllt angesehen:
a) Bei individuellen Vollzeitarbeitsverträgen, die nach dem Gesetz abgeschlossen werden, wird das monatliche Bruttoeinkommen aus Gehältern und gleichgestellten Gehältern bei einem Bruttolohn für 8 Arbeitsstunden/Tag von mindestens 3.000 Lei pro Monat berechnet. Der nationale Mindestbruttolohn von 3.000 Lei pro Monat wird im Verhältnis zum Bruttogrundlohn für eine durchschnittliche Arbeitszeit von 167.333 Stunden pro Monat festgelegt. Bei Arbeitnehmern mit gesetzlich geregelten Teilzeitarbeitsverträgen werden Steuererleichterungen nur dann gewährt, wenn der Bruttogrundverdienst im Verhältnis zum Bruttogrundverdienst für einen normalen Arbeitstag von 8 Stunden/Tag festgelegt wird;
b) bei Rechtsverhältnissen mit Lohn- und Gehaltseinkünften, die keine Einzelarbeitsverträge sind, d.h. Managementverträge, Agenturverträge und andere, die in Übereinstimmung mit dem Gesetz abgeschlossen wurden, bei denen das monatliche Bruttoeinkommen nicht auf ein Bruttogehalt für 8 Stunden Arbeit/Tag von mindestens 3.000 Lei pro Monat berechnet wird, werden Steuervergünstigungen nur gewährt, wenn das monatliche Bruttoeinkommen mindestens 3.000 Lei beträgt;
c) im Falle von Praktikumsverträgen, die gemäß dem Gesetz Nr. 176/2018 über Praktika abgeschlossen wurden, werden die steuerlichen Erleichterungen nur gewährt, wenn die Praktikumsvergütung proportional zu einem Bruttolohn für 8 Stunden Arbeit/Tag von mindestens 3.000 Lei pro Monat festgelegt wird;
d) Bei Lehrverträgen, die nach dem Gesetz abgeschlossen werden, werden die Steuererleichterungen nur gewährt, wenn das im Lehrvertrag vorgesehene monatliche Grundgehalt proportional zu einem Bruttolohn für 8 Arbeitsstunden/Tag von mindestens 3.000 Lei pro Monat festgelegt wird;
e) bei Arbeitsverhältnissen mit Tagelöhnern, die durch Willensübereinstimmung der Parteien ohne schriftlichen Vertrag abgeschlossen werden, werden die Steuererleichterungen nur dann gewährt, wenn die Bruttovergütung für die von den Tagelöhnern ausgeübte Tätigkeit gemäß dem Gesetz proportional zu einem Bruttolohn für 8 Stunden Arbeit/Tag von mindestens 3.000 Lei pro Monat festgelegt wird;
f) wenn eine natürliche Person Einkünfte auf der Grundlage von mehr als einem Rechtsverhältnis erzielt, das zu Einkünften aus Gehältern und diesen gleichgestellten Einkünften führt, wie z. B. Einzelarbeitsvertrag, Mandatsvertrag, Verwaltungsvertrag und dergleichen, die nach dem Gesetz im selben Monat abgeschlossen wurden, bei ein und demselben Arbeitgeber, wird für die Gewährung von Steuervorteilen zunächst geprüft, ob jedes Rechtsverhältnis die in Artikel 60 Nummer 7 Buchstabe c) Satz 1 der Steuergesetzgebung vorgesehene Bedingung erfüllt, d. h. ob das Bruttoeinkommen bei einem Bruttolohn für 8 Stunden Arbeit/Tag von mindestens 3 berechnet wird. 000 Lei pro Monat, wenn es sich um einen individuellen Arbeitsvertrag handelt, oder wenn das monatliche Bruttoeinkommen mindestens 3.000 Lei beträgt, wenn es sich um andere Arten von Verträgen handelt. Für die Gewährung von Steuererleichterungen werden die Einkünfte aus Rechtsverhältnissen, die die Meldebedingung von 3.000 Lei erfüllen, kumuliert. In diesem Fall werden die Steuervergünstigungen für Einkünfte aus Gehältern und ähnlichen Bezügen gewährt, die den in Artikel 60 Punkt 7 c) der Steuergesetzgebung vorgesehenen Schwellenwert nicht überschreiten. Für den Teil, der diese Obergrenze überschreitet, werden keine Steuervorteile gewährt.
Es ist wichtig zu beachten, dass für monatliche Einkünfte aus Gehältern und gleichgestellten Löhnen, die im Rahmen eines individuellen Arbeitsvertrags gezahlt werden und weniger als 3.000 Lei/Monat betragen, nur dann Steuervergünstigungen gewährt werden, wenn das garantierte Mindestbruttogrundgehalt pro Land, ohne Zulagen, Prämien und andere Vergütungen, mindestens 3.000 Lei pro Monat beträgt, bei einer durchschnittlichen Arbeitszeit von 167.333 Stunden pro Monat.
Rechtsgrundlage:
-MF-Verordnung Nr. 1525/2022 über die Festlegung des Verfahrens zur Gewährung von Steuererleichterungen im Agrarsektor und in der Lebensmittelindustrie;
-Steuergesetzbuch (genehmigt durch das Gesetz Nr. 227/2015, veröffentlicht im MO Nr. 688 vom 10.09.2015), in der geänderten und ergänzten Fassung;
-Steuerverfahrensordnung (genehmigt durch das Gesetz Nr. 207/2015, veröffentlicht im MO Nr. 547 vom 23.07.2015), mit späteren Änderungen und Ergänzungen;
-Methodische Normen für die Anwendung der Steuergesetzgebung (genehmigt durch Regierungsbeschluss Nr. 1/2016).