Standlage:
Ein Unternehmen ABC SRL, ein 2018 gegründetes Kleinstunternehmen mit Sitz in Rumänien, hat eine juristische Person mit Sitz in Deutschland als alleinigen Gesellschafter. Die gebietsfremde juristische Person besitzt 100 % der Anteile. ABC SRL beabsichtigt die Ausschüttung von Dividenden an den nicht ansässigen PJ.
Wie werden Dividendenausschüttungen steuerlich behandelt? Ist das rumänische Unternehmen von der Dividendensteuer befreit?
Lösung:
Gemäß Artikel 223 Absatz (1) Buchstabe a) des Steuergesetzbuchs unterliegen Einkünfte mit Dividendencharakter, die von einer nicht in Rumänien ansässigen Person erzielt werden, der Besteuerung in Rumänien, und gemäß Artikel 224 Absatz (4) Buchstabe b) beträgt der anwendbare Steuersatz 5 %.
Gemäß Artikel 224 Absatz (5) wird die Steuer berechnet und einbehalten, wenn das Einkommen gezahlt wird, und bis zum 25. des Monats, der auf den Monat folgt, in dem das Einkommen gezahlt wurde, erklärt und an den Staatshaushalt abgeführt. Die Steuer wird in Lei berechnet, einbehalten, erklärt und an den Staatshaushalt abgeführt, und zwar zu dem von der Rumänischen Nationalbank mitgeteilten Devisenkurs für den Tag, an dem die Einkünfte an Gebietsfremde gezahlt werden.
Die Dividendensteuer wird auf D100 bis zum 25. des Monats, der auf den Monat folgt, in dem sie einbehalten wird, und auf D207 bis zum letzten Tag des Monats Februar des laufenden Jahres für das abgelaufene Jahr erklärt.
Da das gebietsfremde Unternehmen als Empfänger der Dividendeneinkünfte ein steuerliches Rechtsverhältnis mit den rumänischen Steuerbehörden eingeht, muss es sich für steuerliche Zwecke registrieren lassen, um die Steueridentifikationsnummer gemäß Artikel 82 Absatz (1) Buchstabe a) der Steuerverfahrensordnung zu erhalten:
“Artikel 82: Pflicht zur steuerlichen Registrierung
(1) Jede natürliche oder juristische Person, die in einem steuerlichen Rechtsverhältnis steht, ist verpflichtet, sich für steuerliche Zwecke registrieren zu lassen, indem sie eine Steueridentifikationsnummer erhält. Die Steueridentifikationsnummer lautet:
(a) für juristische Personen sowie für Vereinigungen und andere Einrichtungen ohne Rechtspersönlichkeit, mit Ausnahme der unter Buchstabe b) genannten, die von der Steuerbehörde zugewiesene Steuernummer;
(3) Abweichend von Artikel 18 Absatz 1 kann die Steueridentifikationsnummer natürlichen Personen im Sinne des Absatzes 1 Buchstabe e) sowie nicht ansässigen juristischen Personen, die nur Einkünfte erzielen, die den Regeln der Quellenbesteuerung unterliegen, und bei denen die einbehaltene Steuer endgültig ist, auf Antrag des Einkommenszahlers von der Steuerbehörde zugewiesen werden.”
“Artikel 82: Pflicht zur steuerlichen Registrierung
(1) Jede natürliche oder juristische Person, die in einem steuerlichen Rechtsverhältnis steht, ist verpflichtet, sich für steuerliche Zwecke registrieren zu lassen, indem sie eine Steueridentifikationsnummer erhält. Die Steueridentifikationsnummer lautet:
(a) für juristische Personen sowie für Vereinigungen und andere Einrichtungen ohne Rechtspersönlichkeit, mit Ausnahme der unter Buchstabe b) genannten, die von der Steuerbehörde zugewiesene Steuernummer;
(3) Abweichend von Artikel 18 Absatz (1) für die in Absatz (1) Buchstabe e) genannten natürlichen Personen sowie für gebietsfremde juristische Personen, die nur Einkünfte erzielen, die dem Steuerabzug an der Quelle unterliegen, und der Steuerabzug endgültig ist, die Zuteilung der Steueridentifikationsnummer kann von der Steuerbehörde auf Antrag des Steuerzahlers vorgenommen werden. Es ist zu erwähnen, dass die steuerliche Registrierung und die Zuteilung der Steueridentifikationsnummer auch auf Antrag des rumänischen Unternehmens als Steuerzahler gemäß Artikel 82 Absatz (3) der Steuerverfahrensordnung erfolgen kann. Einkommen”.
In diesem Fall reicht das Unternehmen in Rumänien für die steuerliche Registrierung des gebietsfremden Unternehmens das Formular 015 Steuerregistrierungserklärung/Einbehaltungserklärung/Löschungserklärung für gebietsfremde Steuerzahler, die keine Betriebsstätte in Rumänien haben, ein.
Bitte beachten Sie, dass gemäß dem mit Deutschland abgeschlossenen Doppelbesteuerungsabkommen die Steuer auf Dividenden 5 % beträgt, so dass das Unternehmen keine Bescheinigung über die steuerliche Ansässigkeit vorlegen muss, da derselbe Steuersatz wie in den rumänischen Rechtsvorschriften gilt.
Bitte beachten Sie, dass unter bestimmten Bedingungen, die in Artikel 229 Buchstabe c) des Steuergesetzbuchs aufgeführt sind, die Steuerbefreiung für Dividenden, die von nicht ansässigen juristischen Personen bezogen werden, gelten kann.
Im Fall von ABC SRL kann die Steuerbefreiung jedoch nicht angewendet werden, da die in Artikel 229 c) Punkt 3 genannten Bedingungen für den Gebietsansässigen, der die Dividenden ausschüttet, erfüllt sein müssen:
- der Gebietsansässige, der die Dividende zahlt, erfüllt die folgenden kumulativen Bedingungen:
(i) sie hat eine der folgenden Organisationsformen: Aktiengesellschaft, Kommanditgesellschaft auf Aktien, Gesellschaft mit beschränkter Haftung, offene Handelsgesellschaft, Kommanditgesellschaft oder ist in Anhang 1 zu Titel II aufgeführt und gilt aufgrund eines mit einem Drittstaat geschlossenen Doppelbesteuerungsabkommens für Zwecke der Besteuerung außerhalb der Europäischen Union nicht als ansässig;
(ii) nach Maßgabe des nationalen Rechts die in Titel II vorgesehene Körperschaftsteuer ohne die Möglichkeit einer Option oder Befreiung oder eine andere Steuer anstelle der Körperschaftsteuer zahlt;
Da ABC SRL ein Kleinstunternehmen ist, das Einkommensteuer zahlt, kann es die in Artikel 229 der Steuergesetzgebung vorgesehene Befreiung nicht in Anspruch nehmen.
Rechtliche Grundlage:
– Steuergesetzbuch (genehmigt durch Gesetz Nr. 227/2015, veröffentlicht im Amtsblatt Nr. 688 vom 10.09.2015), samt späteren Änderungen und Ergänzungen;
– Steuerordnung (genehmigt durch Gesetz Nr. 207/2015, veröffentlicht im Amtsblatt Nr. 547 vom 23.07.2015), samt nachfolgenden Änderungen und Ergänzungen;
– Methodische Normen für die Anwendung der Abgabenordnung (genehmigt durch Regierungsbeschluss Nr. 1/2016).