Situation: Ein Unternehmen ABC SRL, ein nicht mehrwertsteuerpflichtiges Kleinstunternehmen (aus Rumänien), erbringt IT-Dienstleistungen für ein steuerpflichtiges Unternehmen in Frankreich.
Muss sich das rumänische Unternehmen als MwSt.-Zahler registrieren lassen oder einen speziellen MwSt.-Code erhalten?
Lösung: Ein nicht mehrwertsteuerpflichtiges Unternehmen in Rumänien ist verpflichtet, die besondere Steuernummer zu beantragen, bevor es IT-Dienstleistungen für einen Steuerpflichtigen in Frankreich erbringt.
Bitte beachten Sie, dass das Unternehmen in Rumänien zwar nicht mehrwertsteuerpflichtig ist, aber gemäß Artikel 269 Absatz (1) und (2) des Gesetzes 227/2015 zur Abgabenordnung ein Steuerpflichtiger ist.
Der Umsatz ist somit in Frankreich steuerpflichtig, da der Ort der Dienstleistung gemäß Artikel 278 Absatz 2 der französischen Abgabenordnung als Sitz des Leistungsempfängers gilt:
„Artikel 278. (2) Als Ort einer Dienstleistung an einen Steuerpflichtigen, der als solcher handelt, gilt der Ort, an dem der Empfänger der Dienstleistung den Sitz seiner wirtschaftlichen Tätigkeit hat. Werden die Dienstleistungen an einer festen Niederlassung des Steuerpflichtigen erbracht, die nicht der Ort ist, an dem der Steuerpflichtige den Sitz seiner wirtschaftlichen Tätigkeit hat, so gilt als Ort der Dienstleistung der Ort, an dem sich die feste Niederlassung des Empfängers der Dienstleistung befindet. In Ermangelung eines solchen Ortes oder einer solchen festen Niederlassung gilt als Ort der Dienstleistung der Ort, an dem der Steuerpflichtige, der die Dienstleistung empfängt, seinen Wohnsitz oder seinen gewöhnlichen Aufenthaltsort hat.“
Das Unternehmen in Frankreich ist auch der Steuerschuldner, wie es Artikel 307 Absatz 2 der französischen Abgabenordnung vorsieht:
„Artikel 307 Absatz (2) Die Steuer wird von jedem Steuerpflichtigen geschuldet, auch von einer nichtsteuerpflichtigen juristischen Person, die gemäß Artikel 316 oder 317 für MwSt-Zwecke registriert ist, der Empfänger von Dienstleistungen ist, die gemäß Artikel 278 Absatz (2) in Rumänien erbracht werden und die von einem Steuerpflichtigen erbracht werden, der nicht im rumänischen Hoheitsgebiet ansässig ist oder gemäß Artikel 266 Absatz (2) für diese Dienstleistungen nicht als in Rumänien ansässig gilt, auch wenn er gemäß Artikel 316 Absatz (4) oder (6) in Rumänien registriert ist. „
Daher wird das Unternehmen in Rumänien, das nicht mehrwertsteuerpflichtig ist, vor der Erbringung von innergemeinschaftlichen Dienstleistungen eine spezielle Steuernummer beantragen, indem es das Formblatt 010 „Erklärung zur steuerlichen Registrierung / Aufrechterhaltungserklärung / Löschungserklärung für juristische Personen, Personengesellschaften und andere Einrichtungen ohne Rechtspersönlichkeit“ einreicht.
Wir erinnern Sie daran, dass ab März 2022 die Eintragung gemäß den Bestimmungen des Artikels 317 nicht mehr über den Formularcode 091 erfolgt, der durch OpANAF. Nr. 631/09.02.2016 für die Genehmigung des Musters und des Inhalts einiger Formulare für die Eintragung/Löschung der Eintragung für Mehrwertsteuerzwecke geregelt ist, da dieser normative Akt durch OpANAF Nr. 1699 aufgehoben wurde. /25.10.2021 zur Genehmigung der Steuerregistrierungsformulare der Steuerzahler und der Arten von Steuerpflichten, die den Steuervektor bilden, der 90 Tage nach dem Datum der Veröffentlichung im MOF Nr. 1056 vom 4. November 2021 in Kraft getreten ist.
Das Unternehmen wird auf der Grundlage von Artikel 317 Absatz (1) Buchstabe b) des Gesetzes 227/2015 über die Steuergesetzbuchung für Mehrwertsteuerzwecke registriert und erhält eine spezielle Steuernummer, die nur für innergemeinschaftliche Umsätze verwendet wird:
„(1) Er ist verpflichtet, die Registrierung für Mehrwertsteuerzwecke gemäß diesem Artikel zu beantragen:
(b) ein Steuerpflichtiger, der seinen Sitz in Rumänien hat, nicht registriert und nicht zur Registrierung nach Artikel 316 verpflichtet ist und nicht bereits nach Buchstabe a), c) oder d) oder Absatz 2 registriert ist, wenn er Dienstleistungen erbringt, die in einem anderen Mitgliedstaat erbracht werden und für die der Empfänger der Dienstleistung nach den Rechtsvorschriften eines anderen Mitgliedstaats, die Artikel 307 Absatz 2 entsprechen, steuerpflichtig ist, bevor die Dienstleistung erbracht wird;“
Wenn in der Folgezeit die normale Umsatzsteuer-Identifikationsnummer gemäß Artikel 316 der Abgabenordnung erlangt wird, muss die besondere Steuernummer gelöscht werden.
Das Unternehmen in Rumänien stellt eine Rechnung für IT-Dienstleistungen ohne Mehrwertsteuer aus, sofern der Begünstigte eine gültige Steuernummer für das VIES vorlegt.
Die innergemeinschaftliche Lieferung von Dienstleistungen wird im Verkaufsbuch des Unternehmens ausgewiesen.
Darüber hinaus muss das Unternehmen bis zum 25. des Monats, der auf den Monat folgt, in dem der Steueranspruch entsteht (der Steueranspruch entsteht am Tag der Ausstellung der Steuerrechnung), das Formular D390 VIES „Zusammenfassende Meldung über innergemeinschaftliche Lieferungen/Einkäufe/Kredite“ einreichen, das durch die Verordnung Nr. 705/2020 zur Genehmigung des Musters und des Inhalts des Formulars (390 VIES) „Zusammenfassende Meldung über innergemeinschaftliche Lieferungen/Einkäufe/Kredite“ geregelt wird.
Die Erbringung von Dienstleistungen muss für den Partner in Frankreich mit dem Attribut „P- INTRA-COMMUNITY SUPPLY OF SERVICES“ gemeldet werden.
Rechtsgrundlage:
– Steuergesetzbuch (genehmigt durch Gesetz Nr. 227/2015, veröffentlicht im Amtsblatt Nr. 688 vom 10.09.2015), mit späteren Änderungen und Ergänzungen;
– Methodische Normen für die Anwendung der Abgabenordnung (genehmigt durch den Regierungsbeschluss Nr. 1/2016).