Situation:
Ein Unternehmen ABC SRL führt Online-Handelsaktivitäten über eine spezielle Plattform in Rumänien durch. Vor kurzem begann das Unternehmen mit dem Verkauf an Natürlichen Personen in Frankreich.
Welche ist die steuerliche Behandlung dieser Umsatzarten aus umsatzsteuerlicher Sicht?
Lösung:
Über den Online-Handel (E-Commerce) an natürlichen Personen in Frankreich führt das Unternehmen innergemeinschaftliche Fernverkäufe von Waren im Sinne von Artikel 266 Absatz 1 Punkt 35 aus dem Steuergesetzbuch durch. Aus diesem Grund gilt als Lieferort der Ort, an dem sich die Ware am Ende der Versendung oder Beförderung der Ware an nicht steuerpflichtige natürliche Personen gemäß Art. 275 Abs. 2 aus dem Steuergesetzbuch befindet.
Ausnahmsweise kann der Lieferort dieser Waren der Ort sein, an dem sich die Waren zum Zeitpunkt des Versands oder der Beförderung gemäß Artikel 275 Absatz 1 Buchstabe a aus dem Steuergesetzbuch befinden, falls der Gesamtwert, dieser Lieferungen, ohne Mehrwertsteuer, die jährliche Obergrenze von 10.000 Euro (46.337Lei), basierend auf den abweichenden Bestimmungen von Artikel 278^1 aus dem Steuergesetzbuch, nicht übersteigt .
In Anbetracht der vorstehenden Bestimmungen:
– Bis zum Erreichen der Obergrenze von 46.337 Lei (10.000 Euro) kann das Unternehmen das übliche Mehrwertsteuersystem anwenden und Rechnungen an natürlichen Personen in Frankreich mit rumänischer Mehrwertsteuer von 19 % ausstellen, wobei der Lieferort in Rumänien berücksichtigt wird. Diser Vorgang wird als normale lokale Lieferung behandelt, die in Rumänien steuerpflichtig / steuerpflichtig ist, indem die kumulativen Bedingungen von Artikel 268 Absatz (1) aus dem Steuergesetzbuch erfüllt werden. Der einzige Unterschied besteht darin, dass das Unternehmen diese Verkäufe gesondert aufzeichnen und in Zeile 17 der Umsatzsteuererklärung D300 sowie in der entsprechenden Kassette mit Informationsdaten im Formblatt D300 separat angeben muss;
– Nach Erreichen der Obergrenze von 46.337 Lei (10.000 Euro) befindet sich der Lieferort der Waren nicht mehr in Rumänien, sondern in dem Staat, in dem die Waren an nicht steuerpflichtige Personen geliefert werden, bzw. in Frankreich, welche als Mitgliedstaat des Verbrauchs gilt. Der innergemeinschaftliche Fernabsatz von Waren wird in Rumänien nicht mehr steuerpflichtig/steuerpflichtig sein, wenn die Bedingung von Artikel 268 Absatz (1) Buchstabe b) aus dem Steuergesetzbuch, die durch die Bestimmungen von Artikel 275 Absatz (2) bestätigt wird ) und Artikel 278 1 Absatz (1) Buchstabe b) aus dem Steuergesetzbuch, nicht erfüllt werden.
Somit wird die mit den Lieferungen verbundene Mehrwertsteuer in Frankreich fällig, und die rumänische Verkaufsgesellschaft musste die Mehrwertsteuer von Frankreich einziehen und an die französischen Steuerbehörden abführen.
Die Verpflichtung zur Erhöhung und Abführung der Mehrwertsteuer in einem anderen EU-Mitgliedstaat (in Frankreich) kann von der rumänischen Verkaufsgesellschaft auf zwei Arten erfüllt werden:
– direkte umsatzsteuerliche Registrierung in Frankreich als Verbrauchsmitgliedstaat, in dem die Waren an einzelne Kunden versandt / transportiert werden, unter Beachtung der Bestimmungen des Mehrwertsteuergesetzes dieses Staates (Ausstellung von Mehrwertsteuerrechnungen und Erhöhung ausländischer Mehrwertsteuer, sowie Abgabe von Mehrwertsteuererklärungen / -erklärungen usw.);
– Registrierung im OSS-System (EU-Sonderregelung) in Rumänien gemäß den Bestimmungen von Artikel 315 aus dem Steuergesetzbuch und des von OPANAF 1387/2021 genehmigten Verfahrens, mit der (optionalen) Ausstellung von Rechnungen und der Erhebung der anwendbaren Mehrwertsteuer aus Frankreich, wo die Waren an Kunden versandt werden, und der Erklärung und vierteljährlichen Zahlung der so erhobenen Mehrwertsteuer durch die spezielle Mehrwertsteuererklärung D398 (MwSt.-Rückgabe-One-Stop-Shop).
Es ist wichtig zu beachten, dass die Registrierung im OSS-System (EU-Sonderregelung) nicht verpflichtend ist. Hierbei handelt es sich um eine Vereinfachungsmaßnahme (Erleichterung), die Lieferanten gewährt wird, die innergemeinschaftliche Fernabsatzverkäufe tätigen; in dem Sinne, dass sie die in anderen EU-Mitgliedstaaten geschuldete Mehrwertsteuer zahlen können, ohne sich in anderen Staaten für Mehrwertsteuerzwecke registrieren zu müssen, sondern nur durch eine spezielle Registrierung in ihrem eigenen Mitgliedstaat, in dem sie niedergelassen sind.
Der Nachteil der Nichtregistrierung im OSS-System besteht darin, dass sich der Verkäufer für Mehrwertsteuerzwecke in jedem EU-Mitgliedstaat registrieren muss, in dem der Lieferort der Waren gemäß Artikel 275 Absatz (2) aus dem Steuergesetzbuch gilt, dh wo der Waren werden an einzelne Kunden versandt/transportiert.
Daher muss sich das rumänische Unternehmen nach Erreichen der Obergrenze von 46.337 Lei (10.000 Euro) entweder für die Registrierung für Mehrwertsteuerzwecke in Frankreich oder für die Registrierung in einem speziellen EU-Regime (OSS-Regime) entscheiden.
Der Steuerpflichtige wendet die Nicht (,,non“)-EU-Regelung oder die EU-Regelung ab dem ersten Tag des Kalenderquartals an, das auf die Übermittlung der ordnungsgemäß ausgefüllten Erklärung über die Aufnahme der Tätigkeit folgt.
Ausnahmsweise, wenn die erste Dienstleistung oder die erste Lieferung von Gegenständen, die der Anwendung der Nicht-EU-Regelung oder der EU-Regelung unterliegen könnten, wird diese vor dem ersten Tag des Kalendervierteljahres durchgeführt, das auf die Übermittlung der Erklärung über die Aufnahme der Tätigkeit folgt, indem die Sonderregelung ab dem Datum der ersten Lieferung/Lieferung, sofern der Steuerpflichtige der Steuerbehörde den Beginn seiner Tätigkeit, die der Sonderregelung unterliegen kann, mitteilt, bis zum 10. des auf die erste Lieferung oder Lieferung folgenden Monats, gilt.
Die Anzeige erfolgt durch Abgabe der Erklärung über die Aufnahme der Tätigkeit in elektronischer Form.
Es besteht auch die Möglichkeit für das Unternehmen, die Mehrwertsteuerregelung für den innergemeinschaftlichen Verkauf von Waren im Fernabsatz (mit Registrierung in Frankreich oder im speziellen OSS-Regime) und vor Erreichen der Obergrenze von 46.337 Lei (10.000 Euro) anzuwenden; aufgrund der Bestimmungen des Art. 278^1 Abs. (3) aus dem Steuergesetzbuch, wonach die Verkäufer das Recht haben, den Liefer- oder Leistungsort nach den Bestimmungen des Art. 275 Abs. (2) aus dem Steuergesetzbuch, zu wählen, wonach die Option für mindestens 2 Kalenderjahre verpflichtend gilt.
Abschließend, da das Unternehmen davon ausgeht, dass es innergemeinschaftliche Warenverkäufe über der Obergrenze von 46.337 Lei (10.000 Euro) tätigen wird, ist es ratsam, die Registrierung in der EU-Sonderregelung gemäß Artikel 315 der Aus dem Steuergesetzbuch (OSS System), zu wählen. Dieser gilt auch wenn der Verkauf auf einzelne Kunden aus anderen EU-Mitgliedstaaten als Frankreich ausgedehnt wird.
Rechtliche Grundlage:
– Steuergesetzbuch (genehmigt durch Gesetz Nr. 227/2015, veröffentlicht im Amtsblatt Nr. 688 vom 10.09.2015), samt nachfolgenden Änderungen und Ergänzungen;
– Methodologische Normen für die Anwendung des Steuergesetzbuchs (genehmigt durch REGIERUNGSENTSCHEIDUNG Nr. 1/2016).
– Verordnung ANAF 1387/2021 für die Genehmigung des Registrierungsverfahrens für die Anwendung einer der Sonderregelungen für Steuerpflichtige, die Dienstleistungen an Nichtsteuerpflichtige erbringen oder Waren im Fernabsatz verkaufen, sowie für die Erklärung der Mehrwertsteuer, gem die Bestimmungen von Artikel 314, Artikel 315 und Artikel 315 ^ 2 der Aus dem Steuergesetzbuch, in der Situation, in der Rumänien ein Registrierungsmitgliedstaat ist, sowie für die Änderung einiger Verfahrensbestimmungen.