Sachverhalt: Ein rumänisches Unternehmen (X), das einen Online-Shop erstellt hat, beabsichtigt, Produkte an Privatpersonen in Österreich zu verkaufen.
Wie ist die umsatzsteuerliche Behandlung für diese Fernlieferungen?
LösungWir erinnern daran, dass gemäß den Änderungen aus dem Steuergesetzbuch zur Notverordnung Nr. 59/2021 ab dem 1. Juli 2021 der Verkauf von Waren an steuerpflichtige oder nicht steuerpflichtige Personen aus EU-Mitgliedstaaten, die keinen gültigen Umsatzsteuercode angeben können, sind: natürliche Personen, nicht umsatzsteuerlich registrierte juristische Personen, Vereine und Stiftungen, die keine wirtschaftliche Tätigkeit ausüben, öffentliche Einrichtungen welche als innergemeinschaftlicher Fernabsatz definiert werden.
Der Ort der Lieferung dieser Waren wird zu Artikel 275 Absatz (2) aus dem Steuergesetzbuch, definiert als als der Ort, an dem sich die Ware befindet, wenn die Versendung oder Beförderung der Ware endet.
Daher sind diese innergemeinschaftlichen Fernlieferungen in der Regel im Mitgliedstaat des Verbrauchs mehrwertsteuerpflichtig: in dem Mitgliedstaat, in dem die Versendung oder Beförderung der Gegenstände an den Kunden endet und nicht in Rumänien.
Wir weisen darauf hin, dass es je nach Gesamtwert ohne Mehrwertsteuer des innergemeinschaftlichen Fernabsatzverkaufs 2 Situationen gibt:
- Verkaufswert im laufenden Jahr liegt unter der Obergrenze von 10.000 Euro (entspricht 46.337 Lei) und Unternehmen X ist nur in Rumänien ansässig
In diesem Fall gilt die obige allgemeine Regel nicht, so dass der Verkauf von Gegenständen in Rumänien mehrwertsteuerpflichtig ist, wie in Artikel 2781 aus dem Steuergesetzbuch vorgesehen:
„Artikel 278 1 – Schwellenwert für Steuerpflichtige, die die in Artikel 275 Absatz 2 und Artikel 278 Absatz 5 Buchstabe h genannten Geschäfte ausführen (1)
Die Bestimmungen von Artikel 275 Absatz 2 und Artikel 278 Absatz 5 Buchstabe h gelten nicht, wenn die folgenden Bedingungen kumulativ erfüllt sind:
- a) der Leistungserbringer oder der Dienstleister in einem einzigen Mitgliedstaat niedergelassen ist oder, falls er nicht niedergelassen ist, seinen ständigen Wohnsitz oder gewöhnlichen Aufenthalt hat;
- b) Dienstleistungen an Nichtsteuerpflichtige erbracht werden, die in einem anderen Mitgliedstaat als dem in Buchstabe a genannten Mitgliedstaat ansässig sind, ihren ständigen Wohnsitz oder gewöhnlichen Aufenthalt haben, oder Waren in einen anderen Mitgliedstaat als den Mitgliedstaat versandt oder befördert werden Staat gemäß Buchstabe a); und
- c) der Gesamtwert der zu Buchstabe b) vorgesehenen Vorgänge ohne Mehrwertsteuer im laufenden Kalenderjahr 10.000 Euro oder den Gegenwert dieses Betrags in Landeswährung nicht überschreitet und diesen Betrag im vorangegangenen Kalenderjahr nicht überschritten hat .
(2) Wird während eines Kalenderjahres der Schwellenwert nach Absatz 1 Buchstabe c) überschritten, gelten die Bestimmungen von Artikel 275 Absatz 2 und Artikel 278 Absatz 5 Buchstabe h ab dem Zeitpunkt, zu dem der Schwellenwert überschritten wird.
(…)
(5) Der Gegenwert des zu Absatz 1 Buchstabe c) genannten Betrags in der Landeswährung der Mitgliedstaaten wird unter Anwendung des von der Europäischen Zentralbank veröffentlichten Wechselkurses berechnet. Pentru Romania, valoarea echivalenta in moneda nationala este de 46.337 lei.
Daher stellt Unternehmen X bis zum Erreichen der Obergrenze von 10.000 Euro Rechnungen an natürliche Personen in Österreich aus, die den Mehrwertsteuersatz in Rumänien anwenden und natürlich unter Einhaltung der verpflichtenden Elemente einer Rechnung gemäß Artikel 319 Absatz (20) aus dem Steuergesetzbuch. Eines der verpflichtenden Elemente ist der Betrag der erhobenen Mehrwertsteuer, ausgedrückt in Lei.
Außerdem schreibt Artikel 319 Absatz (23) vor, dass Rechnungen in jeder Währung ausgestellt werden können, aber auch die erhobene Mehrwertsteuer muss in Lei ausgewiesen werden.
„(23) Die auf der Rechnung angegebenen Beträge können in jeder Währung angegeben werden, vorausgesetzt, der Wert der erhobenen oder zu begleichenden Mehrwertsteuer wird in Lei ausgedrückt. Ist der erhobene Steuerbetrag in einer anderen Währung ausgedrückt, wird er zu dem in Artikel 290 vorgesehenen Wechselkurs in Lei umgerechnet. (Artikel 319 Absatz 23 aus dem Steuergesetzbuch) „
Gemäß Punkt 35. (1) der Normen im Sinne von Artikel 290 Absatz (2) der Steuergesetzbuch ist der letzte von der rumänischen Nationalbank mitgeteilte Wechselkurs der Wechselkurs, der von der jeweiligen Bank am letzten Tag mitgeteilt wurde und gilt für die Operationen, die am nächsten Tag stattfinden.
Unter den Bedingungen, unter denen das Unternehmen die Rechnungen in Euro ausstellt, muss der Mehrwertsteuerwert daher auch in Lei angegeben werden.
- Nach Überschreiten der Obergrenze von 10.000 Euro hat Unternehmen X zwei Möglichkeiten:
- zur umsatzsteuerlichen Registrierung in Österreich;
Erstellen Sie in diesem Fall die Rechnungen nach den österreichischen Steuervorschriften, reichen Sie die Umsatzsteuererklärung ein und zahlen Sie die Umsatzsteuer an die österreichischen Behörden ab.
– die zu Artikel 315 der Steuergesetzbuch vorgesehene Sonderregelung der EU durch elektronische Registrierung im OSS-System anzuwenden (direkt auf der Seite www.anaf.ro)
(2) Wird während eines Kalenderjahres der Schwellenwert nach Absatz 1 Buchstabe c) überschritten, gelten die Bestimmungen von Artikel 275 Absatz 2 und Artikel 278 Absatz 5 Buchstabe h ab dem Zeitpunkt, zu dem der Schwellenwert überschritten wird. (Art. 278 Abs. 1 Abs. 2 Steuergesetzbuch)
Es ist wichtig zu betonen, dass der OSS One-Stop-Shop keine obligatorische Regelung ist, sondern eine Vereinfachungsmaßnahme ist, mit der die Erklärung und Zahlung der in anderen EU-Ländern fälligen Mehrwertsteuer in Rumänien im Vergleich zur Registrierung, Erklärung und Zahlung der Mehrwertsteuer in jedem Fall erfolgt der Länder, in denen Warenlieferungen an Nichtsteuerpflichtige erfolgen.
Für die Registrierung in OSS verwendet Unternehmen X den gemäß Artikel 316 für die normale Registrierung für Mehrwertsteuerzwecke zugewiesenen Mehrwertsteuercode, daher gibt es einen einzigen Steuercode.
Nach der Registrierung im OSS-System wird das Unternehmen alle Lieferungen innergemeinschaftlicher Waren im Fernabsatz an Nichtsteuerpflichtige aus der EU unter diesem Umsatzsteuerkennzeichen in Rechnung stellen und deklarieren.
Die Rechnungen werden unter Anwendung der Mehrwertsteuer aus Österreich erstellt, mit der Angabe auf der Rechnung und dem Mehrwertsteuerwert in Lei und mit den obligatorischen Elementen der rumänischen Steuergesetzbuch, wobei das Unternehmen X im OSS-System in Rumänien registriert ist.
“Artikel 319 Rechnungsstellung
- Unbeschadet der Absätze 31 bis 35 gelten folgende Rechnungsstellungsregeln: a) Bei Lieferungen und Leistungen, deren Liefer- oder Leistungsort nicht als Ort der Lieferung oder Leistung in Rumänien gilt, richtet sich die Rechnungsstellung nach den Artikeln 275 und 278 nach den Vorschriften der Mitgliedstaaten, in denen die Lieferung der Ware erfolgt / Dienstleistungen stattfindet. Dienstleistungen;
………………………………………………………………..
- d) mit Ausnahme der Bestimmungen von Buchstabe a unterliegt die Rechnungsstellung den Vorschriften des Mitgliedstaats, in dem der Lieferant/Anbieter, der eine der in den Artikeln 314, 315 und 315 2 vorgesehenen Sonderregelungen verwendet, registriert ist.“
Die spezielle Umsatzsteuererklärung D398 wird vierteljährlich in Euro ausgestellt, auch wenn die Warenlieferungen in einer anderen Währung bezahlt werden. In der Erklärung werden die Steuerbemessungsgrundlage und die Mehrwertsteuer in jedem Mitgliedstaat des Verbrauchs aufgeführt. Die Erklärung erfolgt unabhängig davon, ob Warenlieferungen erfolgt sind oder nicht.
Wir erwähnen, dass das intelligente PDF von D398 am 28.07.2021 auf der ANAF-Website veröffentlicht wurde.
Die in anderen Mitgliedstaaten fällige Mehrwertsteuer wird in Rumänien auf ein von der Steuerbehörde angegebenes Konto entrichtet, anschließend werden die Beträge an den Mitgliedstaat des Verbrauchs überwiesen.
Rechtliche Grundlage:
– Steuergesetzbuch (genehmigt durch Gesetz Nr. 227/2015, veröffentlicht im Amtsblatt Nr. 688 vom 10.09.2015), mit späteren Änderungen und Ergänzungen;
– Methodische Normen für die Anwendung der Steuergesetzbuch (genehmigt durch Regierungsbeschluss Nr. 1/2016);
– Notverordnung 59/2021 zur Änderung und Ergänzung des Gesetzes Nr. 227/2015 zur Steuergesetzbuch.