Sachverhalt: Ein für Mehrwertsteuerzwecke registriertes Unternehmen ABC SRL aus Rumänien erwirbt von einem nicht für Mehrwertsteuerzwecke registrierten Unternehmen aus der Türkei Installations- und Montagedienstleistungen im Zusammenhang mit einer Immobilie. Die Dienstleistungen werden in Rumänien erbracht.
Wie wird der Vorgang steuerlich behandelt (Mehrwertsteuer, Ausländersteuer)?
Lösung: In Bezug auf die umsatzsteuerliche Behandlung gilt, wenn es sich um Installations- und Montageleistungen im Zusammenhang mit Immobilien handelt, als Ort der Erbringung der Dienstleistungen der Ort, an dem sich die Immobilie (in Rumänien) befindet (in Rumänien), gemäß Artikel 278 Absatz (4 ) Buchstabe a) aus dem Steuergesetzbuch .
Wir weisen darauf hin, dass selbst dann, wenn sich die Installationsleistungen nicht auf Immobilien, sondern auf allgemeine Dienstleistungen bezogen, der Ort der Leistungserbringung auch in Rumänien berücksichtigt worden wäre, wo sich der Hauptsitz des Begünstigten befindet, basierend auf der allgemeinen B2B-Regel 278 Absatz (2) aus dem Steuergesetzbuch .
Das rumänische Unternehmen ist somit gemäß Artikel 307 Absatz (6) bzw. Artikel 307 Absatz (2) aus dem Steuergesetzbuch umsatzsteuerpflichtig. Die entsprechende Steuer wird im Wege der Umkehrung der Steuerschuldnerschaft gemäß § 326 Abs. 2 Steuergesetzbuch entrichtet.
In D300 wird der Erwerb der Installation-Montage-Leistungen in Zeile 7 und Zeile 22 angegeben. Der Erwerb der Leistung wird durch das begünstigte Unternehmen und in der Informationserklärung D394 die Spalte F (es handelt sich nicht um eine innergemeinschaftliche Dienstleistung, die in D390 VIES anzugeben ist ).
Bei der Abrechnung von Installations- und Montageleistungen wird die Rechnung vom türkischen Anbieter ohne Mehrwertsteuer ausgestellt, da die türkische Gesellschaft, die keinen festen Sitz und keine Mehrwertsteuerregistrierung in Rumänien hat, die zur Zahlung der Mehrwertsteuer verpflichtete Person ist die begünstigte Gesellschaft aus Rumänien gemäß den Bestimmungen des Artikels 307 Absatz (6) aus dem Steuergesetzbuch (wenn die Dienstleistungen im Zusammenhang mit Immobilien stehen) oder denen des Artikels 307 Absatz (2) aus dem Steuergesetzbuch (wenn die Dienstleistungen sind allgemein nach B2B-Regel).
In Bezug auf die Einkommensteuer von Gebietsfremden sind die Einkünfte, die das Gebietsfremde aus der Türkei aus Installations- und Montageleistungen bezieht, in Rumänien quellensteuerpflichtig, wie sich aus den Bestimmungen des Artikels 223 Absatz 1 Buchstabe k) In Bezug auf die Einkommensteuer von Gebietsfremden sind die Einkünfte, die das Gebietsfremde aus der Türkei aus Installations- und Montageleistungen bezieht, in Rumänien quellensteuerpflichtig, wie sich aus den Bestimmungen des Artikels 223 Absatz 1 Buchstabe k) aus dem Steuergesetzbuch.
Somit ist das Unternehmen, das in Rumänien Einkünfte auszahlt, dasjenige, das die Einkommensteuer von Gebietsfremden an der Quelle einbehalten, anmelden und an den Staatshaushalt abführen muss.
Wir weisen darauf hin, dass die Steuer 16% des Bruttowerts der erbrachten Dienstleistungen beträgt und zum Zeitpunkt der Zahlung der Einkünfte an das nicht ansässige Unternehmen an der Quelle einbehalten wird, basierend auf dem von der NBR für den Tag mitgeteilten Wechselkurs und wird gemäß Art. 224 Abs. 1, Abs. 4 Buchst. d und Abs. 5 aus dem Steuergesetzbuch bis zum 25. des Monats, der auf den Monat folgt, in dem die Einkünfte gezahlt wurden, dem Staatshaushalt zugeführt und abgeführt ( wird anhand der Deklaration D100 deklariert).
Eine weitere Verpflichtung von ABC SRl besteht darin, jährlich bis zum 31. Januar einschließlich des laufenden Jahres für das abgelaufene Jahr gemäß Art. 231 Abs von OPANAF 48/2019 genehmigte nicht ansässige Einkommensbegünstigte.
Es ist wichtig zu erwähnen, dass das gebietsfremde Unternehmen, da es solche Einkünfte erzielt, die der Einkommensteuer der Gebietsfremden mit Abgeltungsregelung unterliegen, die endgültig ist, verpflichtet ist, sich in Rumänien steuerlich zu registrieren, um einen Steueridentifikationscode entweder direkt oder auf Antrag der rumänischen einkommenszahlenden Gesellschaft gemäß den Bestimmungen von Artikel 82 Absatz (1) Buchstabe a) und Absatz (3) der Steuerordnung durch Einreichen des Formulars zu erhalten 015 “ Erklärung der steuerlichen Registrierung / Erklärung der Erwähnung / Erklärung der Abmeldung für nicht ansässige Steuerpflichtige, die keinen ständigen Sitz in Rumänien haben, bereitgestellt von OPANAF 3725/2017, zu erhalten.
Falls das nicht ansässige türkische Unternehmen dem rumänischen Unternehmen die von den türkischen Steuerbehörden ausgestellte Steueransässigkeitsbescheinigung gemäß den Bestimmungen von Artikel 1 Absatz 3 und Artikel 230 Absatz 1 und 2 aus dem Steuergesetzbuch zur Verfügung stellt, werden die Bestimmungen des Artikels 22 gelten vorrangig ,,Andere Einkünfte aus dem Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung zwischen Rumänien und der Türkei“, nach denen diese Einkünfte im Ursprungsvertragsstaat (dh in Rumänien nach eigenem inländisches Steuerrecht) angewandt.
In Anbetracht der Tatsache, dass die Dienstleistung auf rumänischem Territorium stattfindet, was möglicherweise die Existenz eines ständigen Hauptsitzes / einer festen Basis für Gebietsfremde in Rumänien bedeuten könnte, muss der Einkommenszahler den mit dem gebietsfremden Unternehmen abgeschlossenen Vertrag registrieren die Behörden in Rumänien gemäß den Bestimmungen des Artikels 8 Absatz 8 aus dem Steuergesetzbuch
Die Registrierung erfolgt über das Formular 017 „Erklärung der Registrierung von Verträgen / Dokumenten, die die tatsächliche Erbringung von Dienstleistungen in Rumänien begründen, anfänglich / zusätzlich (verwandt), mit ausländischen juristischen Personen oder nicht ansässigen natürlichen Personen abgeschlossen“ von OPANAF 2994/2016 .
Rechtliche Grundlage:
– Abkommen zwischen Rumänien und der Türkei zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen;
– ANAF-Verordnung 2994/2016 über das Verfahren zur Registrierung von Verträgen / Dokumenten, die zwischen rumänischen juristischen Personen, ansässigen natürlichen Personen sowie ausländischen juristischen Personen, die in Rumänien durch eine Betriebsstätte / bezeichnete Betriebsstätte tätig sind, und ausländischen juristischen Personen oder nicht ansässigen natürlichen Personen geschlossen werden;
– Steuergesetzbuch (genehmigt durch Gesetz Nr. 227/2015, veröffentlicht im Amtsblatt Nr. 688 vom 10.09.2015), mit späteren Änderungen und Ergänzungen;
– Steuergesetzbuch (genehmigt durch Gesetz Nr. 207/2015, veröffentlicht im Amtsblatt Nr. 547 vom 23.07.2015), mit nachfolgenden Änderungen und Ergänzungen;
– Methodische Normen für die Anwendung der Steuergesetzbuch (genehmigt durch HG Nr. 1/2016).