Situation:
Ein Unternehmen ABC SRL hat den von ANAF gemäß Artikel 316 Absatz 11 Buchstabe h) stornierten Mehrwertsteuercode und überschreitet Ende März 2021 die Höchstgrenze von 300.000.
Was sind die steuerlichen Auswirkungen in dieser Situation?
Lösung:
In dieser Situation ist es nicht relevant, dass das Unternehmen Ende März die Obergrenze von 300.000 Lei überschritten hat. Das Unternehmen hat einen Mehrwertsteuercode, der jedoch storniert wird.
Der erste Schritt besteht darin, dass ABC Schritte unternimmt, um den Mehrwertsteuercode wiederherzustellen, indem die Ursachen behoben werden, die zur Stornierung des Mehrwertsteuercodes geführt haben.
Da die Steuerbehörde die Löschung des MwSt.-Codes der Gesellschaft angeordnet hat, besteht die Verpflichtung, dass die letzte MwSt.-Erklärung (unabhängig von der Steuerperiode der Gesellschaft) bis zum 25. des Monats nach dem Monat, in dem diese Entscheidung zur Aufhebung der Mehrwertsteuer mitgeteilt wurde.
Nach den Bestimmungen von Art. 11 Abs. (8) und (9) / Steuergesetzbuch/:
(8) In Rumänien niedergelassene Steuerpflichtige, deren Registrierung für Mehrwertsteuerzwecke gemäß den Bestimmungen von Artikel 316 Absatz 11 Buchstaben c) – e) und Buchstabe h) annulliert wurde, haben während des jeweiligen Zeitraums keinen Anspruch auf das Recht auf Mehrwertsteuer im Zusammenhang mit den getätigten Einkäufen abziehen, jedoch der Verpflichtung zur Zahlung der erhobenen Mehrwertsteuer unterliegen, gemäß den Bestimmungen von Titel VII in Bezug auf die steuerpflichtigen Tätigkeiten, die während des jeweiligen Zeitraums durchgeführt wurden. Im Falle einer Registrierung für Mehrwertsteuerzwecke gemäß Art. 316 Abs. (12) übt der Steuerpflichtige sein Abzugsrecht für den Erwerb von Waren und / oder Dienstleistungen aus, die während des Zeitraums getätigt wurden, in dem er den Registrierungscode für Mehrwertsteuerzwecke annulliert hatte, indem er sich in der ersten Steuererklärung gemäß Art. 323 nach der Registrierung oder gegebenenfalls in einer nachfolgenden Erklärung einreicht, auch wenn die Rechnung nicht den Registrierungscode für Mehrwertsteuerzwecke des Steuerpflichtigen enthält. Nach steuerlicher Registrierung gemäß Art. 316 Abs. (12) stellen die Steuerpflichtigen, für Lieferungen von Waren / Dienstleistungen, die während des Zeitraums getätigt wurden, in dem der Registrierungscode für Mehrwertsteuerzwecke storniert wurde, Rechnungen aus, in denen sie die in dem jeweiligen Zeitraum erhobene Mehrwertsteuer eindeutig erfassen, was nicht der Fall ist eingetragen in der Steuererklärung gemäß Art. 323.
9) Begünstigte, die Waren und / oder Dienstleistungen von in Rumänien ansässigen Steuerpflichtigen kaufen, deren Registrierung für Mehrwertsteuerzwecke gemäß den Bestimmungen Art. gelöscht wurde. 316 Abs. (11) Buchst. c) – e) und Buchstabe h) und wurden in das Register der Steuerpflichtigen eingetragen, deren Eintragung für Mehrwertsteuerzwecke gemäß Art. 316 abgesagt wurde, profitieren nicht vom Recht, die Mehrwertsteuer im Zusammenhang mit den jeweiligen Akquisitionen abzuziehen, mit Ausnahme des Erwerbs von Waren, die im Rahmen des Zwangsvollstreckungsverfahrens getätigt wurden, und / oder des Erwerbs von Waren von Steuerpflichtigen im Insolvenzverfahren gemäß Gesetz Nr. 85/2014, mit nachfolgenden Änderungen und Vervollständigungen. Im Falle einer Registrierung für Mehrwertsteuerzwecke gemäß Art. 316 Abs. (12) des Lieferanten / Anbieters üben die Begünstigten, die Waren und / oder Dienstleistungen während des Zeitraums gekauft haben, in dem der Lieferant / Anbieter den Registrierungscode für Mehrwertsteuerzwecke annulliert hatte, das Recht aus, die Mehrwertsteuer für diese Akquisitionen auf der Grundlage der vom Lieferanten ausgestellten Rechnungen abzuziehen / Anbieter nach Abs. (8) durch Eintragung in die erste Steuererklärung zu Art. 323 nach der Registrierung des Lieferanten / Anbieters oder gegebenenfalls in einer nachfolgenden Erklärung eingereicht.
Wenn der Mehrwertsteuercode storniert wird, hat das Unternehmen nicht das Recht, die Mehrwertsteuerkosten für die getätigten Akquisitionen abzuziehen, und ist außerdem verpflichtet, die gesammelte Mehrwertsteuer an den Staatshaushalt zu zahlen. Die erhobene Mehrwertsteuer muss der zuständigen Steuerbehörde über das Formblatt 311 „Erklärung zur Mehrwertsteuer der Steuerpflichtigen, deren Registrierungscode für Mehrwertsteuerzwecke storniert wurde“ gemeldet werden.
Es ist wichtig zu erwähnen, dass das Unternehmen zum Zeitpunkt der erneuten Registrierung für Mehrwertsteuerzwecke das Recht hat, für Einkäufe von Waren oder Dienstleistungen, die während des Zeitraums getätigt wurden, in dem der Registrierungscode für Mehrwertsteuerzwecke storniert wurde, durch Eingabe einen Abzug vorzunehmen die Steuer in der ersten Umsatzsteuererklärung, die nach der erneuten Registrierung oder in einer nachfolgenden Erklärung eingereicht wurde (auch wenn die Rechnung nicht den Umsatzsteuercode enthält).
Wie bereits erwähnt, kann das Unternehmen während des Zeitraums, in dem der Mehrwertsteuercode von Amts wegen storniert wird, sein Abzugsrecht weder für abzugsfähige, nicht förderfähige Mehrwertsteuer insgesamt noch für Mehrwertsteuer im Zusammenhang mit Käufen von Waren und Dienstleistungen nach der Stornierung ausüben Umsatzsteuer-Identifikationsnummer.
Während des Zeitraums, in dem der Mehrwertsteuercode storniert wird, muss für die Lieferung von Waren oder Dienstleistungen die gesammelte Mehrwertsteuer, die nicht in der Mehrwertsteuererklärung registriert ist, separat hervorgehoben werden.
Somit kann das Unternehmen nicht mehr den MwSt.-Rückgabecode 300 einreichen, über den der Betrag der abzugsfähigen Mehrwertsteuer gemeldet wird, sondern auch die Abrechnung mit dem Staatshaushalt durch Zahlung der Differenz zwischen der erhobenen Mehrwertsteuer und der abzugsfähigen Mehrwertsteuer.
Darüber hinaus kann das jeweilige Unternehmen nicht mehr die Mehrwertsteuerkonten 4426, 4427, 4428, 4423, 4424 verwenden, sondern nur noch das Konto 446 für die Registrierung des Mehrwertsteuerbetrags, der aufgrund des Staatshaushalts für steuerpflichtige Operationen erhoben wird und über den Formblattcode gemeldet wird 311.
Bei Lieferungen von Waren und Dienstleistungen muss das Unternehmen während des Zeitraums, in dem der Mehrwertsteuercode storniert wurde, Rechnungen an die Begünstigten ausstellen, auch wenn diese nicht vom Mehrwertsteuerabzug profitieren.
Nach der erneuten Registrierung des Unternehmens für Mehrwertsteuerzwecke stellt das Unternehmen Rechnungen mit dem Minuszeichen und dem Pluszeichen für die Begünstigten aus, woraufhin sie von ihrem Recht Gebrauch machen, die Mehrwertsteuer auf der Grundlage dieser Rechnungen abzuziehen.
Reaktivierung des MwSt.-Codes:
Gemäß Art. 92 Abs. 5 der Geschäftsordnung hat der Steuerpflichtige / Zahler gemäß Abs. (1) Buchst. a), d) – g) werden reaktiviert, wenn kumulativ die folgenden Bedingungen erfüllt sind:
- a) erfüllt alle gesetzlich vorgesehenen Anmeldungspflichten;
- b) registriert keine ausstehenden Steuerpflichten.
Es ist wichtig anzugeben, dass die Eintragung in das Register inaktiver / reaktivierter Steuerzahler / Zahler durch die ausstellende zentrale Steuerbehörde nach Übermittlung der Entscheidung über die Erklärung der Inaktivität / Reaktivierung innerhalb von maximal 5 Tagen ab dem Datum der Mitteilung erfolgt.
Die Entscheidung, Inaktivität / Reaktivierung zu erklären, wird gegenüber Dritten ab dem Tag nach dem Datum der Registrierung im genannten Register wirksam.
Die Reaktivierung des Unternehmens und der Erwerb des MwSt.-Codes bestehen somit darin, die Schritte zu durchlaufen, die darin bestehen, die Ursachen zu beseitigen, die zur Löschung des MwSt.-Codes geführt haben.
Rechtliche Grundlage:
– Steuergesetzbuch (genehmigt durch Gesetz Nr. 227/2015, veröffentlicht im Amtsblatt Nr. 688 vom 10.09.2015) mit nachfolgenden Änderungen und Vervollständigungen;
– Fiscal Procedure Code (genehmigt durch das Gesetz Nr. 207/2015, veröffentlicht im Amtsblatt Nr. 547 vom 23.07.2015) mit nachfolgenden Änderungen und Vervollständigungen;
– die methodischen Normen für die Anwendung der Abgabenordnung (genehmigt durch HG Nr. 1/2016);