Situation:
Ein Unternehmen ABC SRL, das für Mehrwertsteuerzwecke im normalen Regime registriert ist, kaufte Rabattdienste für eine Videokonferenzplattform. Die Rechnung wurde von einem Lieferanten in Irland ohne Mehrwertsteuer ausgestellt. Der Dienstleister gibt eine Mehrwertsteuernummer an, die jedoch bei der Überprüfung für grenzüberschreitende Transaktionen innerhalb der EU ungültig erscheint.
Wie ist die steuerliche Behandlung der Mehrwertsteuer in dieser Situation?
Lösung:
Für den Begünstigten aus Rumänien stellt der jeweilige Vorgang den Erwerb einer elektronischen Dienstleistung dar, für die das Reverse-Charge-System nach der Buchungsformel 4426 = 4427 angewendet wird, da die Dienstleistung gemäß den Bestimmungen von Artikel 278 Absatz für den Begünstigten aus Rumänien steuerpflichtig ist (2).
Daher ist der Begünstigte in Rumänien verpflichtet, Mehrwertsteuer zu zahlen, weil der Ort der Leistungserbringung gemäß den Bestimmungen von Artikel 278 Absatz (2) gemäß B2B, als Rumänien gilt.
Wir weisen darauf hin, dass in diesem Fall die Verpflichtung zur Zahlung der Mehrwertsteuer zu Artikel 307 Absatz (2) aus dem Steuergesetzbuch geregelt ist:
„(2) Die Steuer wird von jeder steuerpflichtigen Person geschuldet, einschließlich von der nicht steuerpflichtigen juristischen Person, die gemäß Artikel 316 oder 317 für Mehrwertsteuerzwecke registriert ist, Person welche der Begünstigte der Dienstleistungen ist, die gemäß Artikel 278 Absatz (2) in Rumänien erbracht werden und gleichfalls der Dienstleistungen, die von einem nicht in Rumänien ansässigen Steuerpflichtigen erbracht werden (…)“.
Wir weisen darauf hin, dass gemäß Artikel 326 jede Person die Steuerzahlung an die Steuerbehörden bis zu dem Datum leisten muss, an dem sie verpflichtet ist, eine der in Artikel 323 und 324 vorgesehenen Erklärungen oder Erklärungen abzugeben. Ausnahmsweise hat der nach Artikel 316 registrierte Steuerpflichtige in der Erklärung nach Artikel 323 sowohl die erhobene als auch die abzugsfähige Steuer anzugeben, in den Grenzen und unter den Voraussetzungen der Artikel 297 bis 301 die Steuer auf den innergemeinschaftlichen Erwerb. Die Person weist auch die Steuer im Zusammenhang mit innergemeinschaftlichen Erwerben, Gegenständen und Dienstleistungen aus, die zu ihren Gunsten erworben wurden und für die die Person verpflichtet ist, die Steuer unter den in Artikel 307 Absätze 2 bis 6 vorgesehenen Bedingungen zu zahlen.
Die Anwendung des Reverse-Charge-Systems erfolgt auf einer Steuerbemessungsgrundlage, deren Äquivalent in Lei anhand des Wechselkurses der B.N.R.. gültig am Tag der Rechnungsstellung durch den externen Anbieter, bestimmt wird.
Der Vorgang muss aus steuerlicher Sicht hervorgehoben werden, sowohl im Einkaufsjournal, das dem Sollumsatz des Kontos 4426 entspricht, als auch im Verkaufsjournal, das dem Habenumsatz des Kontos 4427 entspricht.
Die so hervorgehobenen Beträge in den MwSt.-Journalen, die der durchgeführten Buchungsregistrierung entsprechen, werden vom Begünstigten gemeldet.:
- in Zeile 7 mit der Überschrift „Erwerb von Gegenständen außer denen aus den Zeilen 5 und 6 und Erwerb von Dienstleistungen, für die der Leistungsempfänger in Rumänien zur Zahlung der Mehrwertsteuer verpflichtet ist (Reverse Charge)“,ohne Vortrag in Zeile 7.1 zugeordnet nur für „Umsatzsteuerpflichtiger Erwerb innergemeinschaftlicher Leistungen (Reverse Charge)“ – der Mehrwertsteuerbetrag wird aus dem Kreditumsatz des Kontos 4427 entnommen;
- in Zeile 22, ohne den Betrag in Zeile 22.1 zu übertragen – der Mehrwertsteuerbetrag wird aus dem Sollumsatz des Kontos 4426 entnommen.
- durch den Deklarationscode 394, in der Spalte F, die den mit Steuerpflichtigen aus dem Drittstaat getätigten Umsätzen zugeordnet ist.Die Berichterstattung durch diese Erklärung erfolgt dort, wo das Lieferunternehmen seinen eingetragenen Sitz in Nordirland hat..
Wenn der Lieferant seinen Sitz in Irland hat, erfolgt die Meldung durch Deklaration des Codes 390 VIES, auch wenn er mit einem ungültigen Mehrwertsteuercode im VIES-System erscheint. In diesem Fall stellt der Betrieb einen innergemeinschaftlichen Erwerb von Dienstleistungen dar.
Der Erhalt der Dienstleistung ist ein Hinweis darauf, dass der Steuerpflichtige Geschäfte im Rahmen der Mehrwertsteuer ausführt. Die Art und Weise der Meldung des Erwerbs von Dienstleistungen ohne gültige Mehrwertsteuernummer des Anbieters wird durch OpANAF 705/2020 zur Genehmigung des Musters und des Inhalts des Formblatts (390 VIES) geregelt. “ Zusammenfassende Meldung über innergemeinschaftliche Lieferungen / Erwerbe / Dienstleistungen „, im Abschnitt „Ausfüllen der zusammenfassenden Meldung „für“ Spalte „Code des innergemeinschaftlichen Betreibers“… wird wie folgt ausgefüllt:
“ bei innergemeinschaftlichen Dienstleistungserwerben (S) die dem Leistungserbringer zugeordnete Umsatzsteuer-Identifikationsnummer eines anderen Mitgliedstaats bzw. nur die Kennziffer des Mitgliedstaats, in dem der Leistungserbringer niedergelassen ist, wenn der Leistungserbringer nicht für Umsatzsteuerzwecke identifiziert ist, aber ausreichende Anhaltspunkte dafür vorliegen, dass er ein Steuerpflichtiger ist. „
In Abwesenheit eines gültigen Umsatzsteuercodes erfolgt die Meldung daher durch Eingabe des Namens / Namens des Anbieters und seines Ländercodes, in dem er einen ständigen Wohnsitz hat, in den Deklarationscode 390.
Einige Präzisierungen betreffend Nordirland
- Das Vereinigte Königreich Großbritannien und Nordirland ist am 31. Januar 2020 aus der Europäischen Union ausgetreten, und die im Abkommen über den Austritt des Vereinigten Königreichs Großbritannien und Nordirland aus der Europäischen Union und der Europäischen Atomgemeinschaft vorgesehene Übergangszeit Energy Community ist am 31. Dezember 2020 abgelaufen;
- ab dem 1. Januar 2021 gilt das Mehrwertsteuerrecht der Europäischen Union nicht mehr im Vereinigten Königreich;
- Auf der Grundlage des Protokolls zu Irland/Nordirland, das Teil des Austrittsabkommens ist, gelten für einen bestimmten Zeitraum alle europäischen Mehrwertsteuervorschriften für Warentransaktionen weiterhin in Bezug auf Nordirland, und zwar auch dann, wenn dies der Fall wäre aus steuerlicher Sicht als Mitgliedsstaat der Europäischen Union angesehen werden
- bestimmte Transaktionen, die zwischen Steuerpflichtigen in Rumänien und Steuerpflichtigen im Vereinigten Königreich Großbritannien und Nordirland ausgeführt werden, werden für Mehrwertsteuerzwecke immer noch als innergemeinschaftliche Transaktionen betrachtet. Diese fallen in den Anwendungsbereich aller in Titel VII der Abgabenordnung vorgesehenen mehrwertsteuerlichen Pflichten, einschließlich ihrer Meldung in zusammenfassenden Meldungen
- Das VIES-System liefert jedoch keine Informationen mehr über die Registrierung von Steuerpflichtigen im Vereinigten Königreich Großbritannien und Nordirland für Mehrwertsteuerzwecke.
Im Gegensatz zu Irland, das eine unabhängige Souveränität ist, ist Nordirland Teil des Vereinigten Königreichs.
So werden im Verhältnis zu Nordirland nur die Warenverkehre durch die Code-390-Meldung mit dem Präfix XL gemeldet (DRINGLICHKEITSERLAß 226 / 30.12.2020).
Außerdem wurde durch die DRINGLICHKEITSERLAß 19/2021 zu Ziffer 5 geregelt, dass in Artikel 325 nach Absatz (1^2) ein neuer Absatz (1^1) mit folgendem Inhalt eingefügt wird: (1^2)
Abweichend von Absatz 1 dürfen in der zusammenfassenden Meldung keine innergemeinschaftlichen Umsätze erwähnt werden, die von Steuerpflichtigen in Rumänien mit Steuerpflichtigen im Vereinigten Königreich Großbritannien und Nordirland getätigt werden. Ausgenommen sind innergemeinschaftliche Beförderungen von Waren nach/von Nordirland.”
Rechtliche Grundlage:
– DRINGLICHKEITSERLAß 226/2020 in Bezug auf einige fiskalisch-budgetäre Maßnahmen und für die Änderung und Ergänzung einiger normativer Akte und die Verlängerung einiger Fristen
– DRINGLICHKEITSERLAß 19/2021 in Bezug auf einige steuerliche Maßnahmen sowie für die Änderung und Ergänzung einiger normativer Akte im steuerlichen Bereich
– Abgabenordnung (genehmigt durch Gesetz Nr. 227/2015, veröffentlicht im Amtsblatt Nr. 688 vom 10.09.2015), mit nachfolgenden Änderungen und Ergänzungen;
– Steuergesetzbuch (genehmigt durch Gesetz Nr. 207/2015, veröffentlicht im Amtsblatt Nr. 547 vom 23.07.2015), samt nachfolgenden Änderungen und Ergänzungen.