Constituire rezerva legala. Microintreprindere si societate platitoare de impozit pe profit

Repartizarea profitului este reglementata atat din punct de vedere juridic (Legea societatilor nr. 31/1990 cu modificarile ulterioare), contabil (Legea contabilitatii nr. 82/1991 cu modificarile ulterioare), cat si fiscal (Legea nr. 227//2015 cu modificarile ulterioare).

Potrivit reglementarilor art. 183, alin. (1) din Legea societatilor, constituirea rezervei legale se efectueaza la data de 31 decembrie a exercitiului financiar, prin preluarea din profitul societatii a cel putin 5% pana ce aceasta va atinge minimum a cincea parte din capitalul social.
Constituirea rezervei legale este obligatorie inclusiv pentru societatile care au statut fiscal de microintreprinderi. Neconstituirea rezervei legale este considerata infractiune conform prevederilor art. 272 pct.6 din Legea 31/1990, republicata, cu modificarile ulterioare.

Din punct de vedere contabil, conform prevederilor pct. 420 si urmatoarele din OMFP 1802/2014 , cu modificarile ulterioare, rezultatul definitiv al exercitiului financiar se stabileste la inchiderea acestuia si reprezinta soldul final al contului de profit si pierdere. Sumele reprezentand rezerve constituite din profitul exercitiului financiar curent, in baza unor prevederi legale, se inregistreaza prin articolul contabil 129 „Repartizarea profitului” = 106 „Rezerve”.

Profitul contabil ramas dupa aceasta repartizare se preia la inceputul exercitiului financiar urmator celui pentru care se intocmesc situatiile financiare anuale in contul 117 „Rezultatul reportat”, de unde urmeaza sa fie repartizat pe celelalte destinatii hotarate de adunarea generala a asociatilor, cu respectarea prevederilor legale.

Pentru microintreprinderi, referitor la repartizarea profitului pentru constituirea rezervei, prevederea legala se refera la limita minima si nu impune nici o limita maxima, aceasta poate repartiza orice suma deoarece nu intervine conditia de deductibilitate prevazuta pentru societatile platitoare de impozit pe profit.
Pentru societatile platitoare de impozit pe profit, potrivit prevederilor art.26 din Codul Fiscal, cu modificarile ulterioare, suma reprezentand rezerva legala se deduce din baza impozabila a profitului, in limita cotei de 5% aplicate asupra profitului contabil (ct. 121) la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit (rulaj ct. 691) pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat (ct. 1012).

Potrivit prevederilor pct. 19, alin. (1) din HG nr. 1/2016 privind normele metodologice emise pentru aplicarea Legii nr. 227/2015, rezerva legala se calculeaza cumulat de la inceputul anului si este deductibila la calculul rezultatului fiscal trimestrial sau anual, dupa caz. Rezervele astfel constituite se majoreaza sau se diminueaza in functie de nivelul profitului contabil din perioada de calcul. Majorarea sau diminuarea rezervelor astfel constituite se efectueaza si in functie de nivelul capitalului social subscris si varsat.
In cazul in care societatea incheie exercitiul financiar cu pierdere nu mai are obligatia de a majora rezerva legala anterior constituita deoarece sumele respective ar fi nedeductibile la calculul impozitului pe profit. Totodata nu ar fi respectata nici prevederea din Legea societatilor care face trimitere la profitul anului respectiv.